Изменения, которые внесены в НК РФ во второй половине 2023 года, закон №389-ФЗ - Бухгалтерия.ru

Изменения, которые внесены в НК РФ во второй половине 2023 года, закон №389-ФЗ

08.08.2023 распечатать

Речь идет об многочисленных поправках, которые внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ и вступают в силу частями: с июля, октября 2023 года и 2024 года. Часть изменений вступила в силу ретроспективно с 1 января.

Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗ внес в НК РФ множество поправок. Если не останавливаться на технических правках и незначительных для бухгалтеров изменениях в части сроков подачи банками электронных гарантий, ускоренного рассмотрения жалоб и наименований должностных лиц ФНС, которые вправе требовать документы, важных останется не менее 50. Все их мы привели в этом комментарии.

Подробно о каждом изменении Бухгалтерия.ру написала отдельно. Все изменения уже внесены в бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» с учетом сроков вступления в силу. Если вы пользователь бератора, уточняйте информацию на момент отражения ситуации в учете или расчета налогов, не ошибетесь.

ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ. УВЕДОМЛЕНИЯ

Уведомление об исчисленных налогах может быть «с минусом»

Сейчас в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансов, взносов, сумму налога к уплате можно указать с минусом на основании разъяснений ФНС (письмо ФНС России от 10 июля 2023 г. № СД-4-3/8716@). Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ эту норму внесли в НК РФ.

«Отрицательное» уведомление подается в ФНС, если сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом, меньше суммы авансового платежа за предыдущий отчетный период.

Если по результатам отчетного периода совокупная обязанность по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, нужно подать в ИФНС Уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения.

Уведомления по НДФЛ можно подавать дважды в месяц

С 1 октября 2023 года уведомления об исчисленных суммах НДФЛ можно сдавать дважды в месяц. 

В каждом из уведомлений нужно указывать сумму НДФЛ, удержанную до подачи документа.

В первом уведомлении за месяц, которое сдается до 12 числа, нужно указывать сумму НДФЛ, удержанную в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца.

Во втором уведомлении, которое сдается до 25 числа каждый месяц, нужно указывать сумму НДФЛ, исчисленного в полном объеме за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца включительно.

На практике, с учетом «мгновенного» списания НДФЛ с ЕНС, подача уведомлений дважды в месяц может страховать от больших переплат в результате ошибки и четче корректировать уплату налога.

Когда уведомление считается непредставленным

С 1 октября 2023 появились новые случае признания уведомления непредставленным (п.9 ст. 58 НК РФ).

ИП стало проще подать уведомления

ИП может подать уведомления об исчисленных налогах в электронном формате через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Такое уведомление может быть подписано усиленной неквалифицированной электронной подписью.

Несоответствие деклараций и расчетов контрольным соотношениям

Если налоговики выявят несоответствие данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) контрольным соотношениям, данные учитывают при определении размера совокупной налоговой обязанности:

  • либо со дня вступления в силу решения по результатам камералки;
  • либо в течение 10 дней;
  • либо со дня, идущего за датой завершения ревизии указанных отчетов, если при проверке не обнаружено нарушений (пп.1 п.5 ст. 11.3 НК РФ).

Новшество заработает с 1 октября 2023 года.

Как зачитывают на ЕНП оплату налоговых долгов через судебных приставов

Если компания переведет денежные средства судебным приставом в качестве ЕНП в рамках исполнительного производства, сумму зачтут в счет исполнения требований по постановлению налоговой о взыскании задолженности. От их принадлежности, конкретного налога, тут ничего не зависит. (ст. 45 НК РФ).

Очередность списания денег с ЕНП при отмене зачета

Отмена зачета нужна, чтобы направить деньги с ЕНС в счет уплаты налогов, долгов по ним и не платить лишние пени.

После отмены зачета деньги вернутся на ЕНС, и налоговики смогут их направить на уплату налогов, для которых уже наступили сроки уплаты.

Сначала деньги с ЕНС уйдут на оплату обязанностей с уже наступившим сроком. Затем суммы зачета могут быть использованы для будущих платежей, начиная с наименьшей суммы.

Такой порядок будет действовать с 1 октября 2023 года.

Страховые взносы получили приоритет в списании с ЕНС, как и НДФЛ

При досрочной сдаче уведомления о сумме, исчисленных страховых взносов, средства спишут с ЕНС, не дожидаясь 28-го числа месяца. Так же, как и в случае с НФДЛ.

Льготный режим для уплаты имущественных налогов

Использованная для погашения предстоящих платежей сумма вернется на ЕНП, если нужно оплатить долги с уже наступившим сроком. А, сумма к уплате по сводному уведомлению будет рассчитываться с учетом имеющейся на едином счете переплаты.

Вводят новые контрольные соотношения для уведомлений

Для уведомлений с 1 октября 2023 введут обязательные контрольные соотношения. Принцип их работы будет таким же, как по налоговым декларациям или расчетам.

Если цифры в уведомлении «не сойдутся» документ будет считаться непредставленным полностью или частично. О несостыковках налоговая будет сообщать, как и в случае с декларациями и расчетами, в протоколе, направленном в адрес компании.

НДФЛ

Что считать доходом дистанционных работников

НДФЛ облагается доход, полученный работником как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, при условии, что работник сохраняет статус налогового резидента РФ. Если работник потерял статус налогового резидента, НДФЛ облагаются только доходы от источников в России (п.2 ст. 209 НК РФ) (письмо ФНС от 25.03.2023 № 03-04-05/27507 и от 18.01.2023 № 03-04-05/3302).

Согласно новой редакции статьи 208 НК РФ, доходами работников от источников в РФ будут считаться, в том числе:

  • заработная плата и иные вознаграждения, выплаченные дистанционным работникам, выехавшим за рубеж, российской организацией или обособленным подразделением иностранной фирмы, которая зарегистрирована с российской налоговой.
  • вознаграждение за дистанционно выполненные работы и оказанные услуги через интернет с использованием российских доменных имен, информационных систем или комплексов программно-аппаратных средств.

В первом случае, речь идет о работниках, с которым заключен трудовой договор, предусматривающий удаленный режим работы.

Во втором, – имеются в виду гражданско-правовые договоры (далее – ГПД), заключенные между организацией и исполнителем, частным лицом, на оказание услуг, выполнение работ.

Вознаграждения, выплаченные по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), работникам, которые работают из-за рубежа, будут считаться доходами от источников в РФ, выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • Исполнитель по договору ГПД сохраняет статус налогового резидента Российской Федерации.
  • Исполнитель по ГПД получает вознаграждение на расчетный счет, открытый в банке Российской Федерации.
  • Доход выплачен исполнителю по ГПД российской организацией или ИП.

На договоры, заключенные работниками с обособленными подразделениями российских компаний, зарегистрированными за пределами нашей страны, изменения не распространяются.

НДФЛ с выплат работникам, которые уехали за рубеж

С какого момента вступят в силу новые правила

Новые правила определения дохода от источников РФ вступят последовательно. Сначала по трудовых договорам, затем по договорам ГПХ.

С 2024 года новые правила определения доходов работников от источников в РФ вступают применительно к трудовым договорам с дистанционщиками.

По договорам ГПХ новый порядок определения источников дохода для обложения НДФЛ будет применятся только с 2025 года.

Доходы работника, которые не является налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные за пределами РФ, не облагаются НДФЛ в России.

Ставка НДФЛ для удаленных работников

Для работников, которые уехали за рубеж и продолжают работать в российских компаниям дистанционно, ставка НДФЛ составляет 13% или 15% с доходов свыше 5 млн руб. в год. Ставка применима как к зарплате, выплаченной по трудовым договорам, так и к вознаграждениям, выплаченным работникам по гражданско-правовым договорам на оказание услуг, выполнение работ.

Лимит по размеру компенсации для удаленных работников, не облагаемый НДФЛ

ТК РФ требует, чтобы работодатели возмещали работникам расходы, связанные с использованием личного или арендованного оборудования в интересах компании. При этом должно выполняться условие: сотрудник использует это имущество с ведома и согласия работодателя, а также в его интересах.

Компенсации за работу на личном оборудовании, использование ПО и закупку расходников НДФЛ не облагается. Размер выплат установляется в трудовом договоре либо рассчитывается как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.

С 1 января 2024 года власти установили лимит компенсации, который не облагается НДФЛ и страховыми взносами: не более 35 руб. за каждый день работы дистанционно.

Правка внесены в пункт 1 статьи 217 НК РФ.

Аналогичную поправку внесли и в статью 422 НК РФ, где указаны выплаты, с которых не нужно начислять страховые взносы. Эта норма вступает в силу с 1 января 2024 года.

Параллельно внесли поправки в главу 25 НК РФ, по которым компенсационные выплаты удаленным работникам разрешили учитывать в налоговой базе по прибыли (новый п. 11.1 статьи 264 НК РФ). Эта норма вступает в силу с 31 августа 2023 года.

Стандартный вычет по НДФЛ

Упрощена процедура оформления НДФЛ-вычетов по расходам на лечение, обучение, добровольное медстрахование, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, а также физкультурно-оздоровительные услуги.

С 1 января 2024 года организации, предоставившие услугу, по которой установлен НДФЛ-вычет, будут могут самостоятельно передавать в налоговую необходимые сведения. От налогоплательщика понадобится только заявление.

Получить стандартный вычет по НДФЛ могут родители недееспособных детей.

Одновременно с упрощенным порядком предоставления вычетов новой статьей 126.3 НК РФ установлена ответственность за представление организациями в ИФНС недостоверных сведений для оформления вычета на НДФЛ в упрощенном порядке. Штраф составит 20% от суммы налога, неправомерно полученного работником в связи с предоставлением вычета на основании недостоверных данных. Этой же статьей закреплены случаи, когда компании и ИП освобождаются от ответственности.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Новый тип выплат, облагаемых страховыми взносами

Выплаты председателю совета многоквартирного дома теперь нужно облагать страховыми взносами.

В НК РФ был пробел в части уплаты страховых взносов с выплат председателям МКД, поскольку с ними, как правило, не заключались трудовые договоры, а пунктом 1 статьи 420 НК РФ установлено четкое правило – «объектом обложения взносами признаются выплаты в рамках трудовых отношений».

Минфин России неоднократно пояснял в своих письмах, что вознаграждение председателя и членов совета МКД облагается страховыми взносами на общих основаниях. Теперь это закрепили в НК РФ поправками, которые внес в статью 420 НК РФ Федеральный закон № 389-ФЗ.

Эта норма вступает в силу с 1 января 2024 года.

Порядок уплаты взносов с суточных при разъездной работе и с надбавок при вахтовом методе работ

По сложившейся практике, которая опирается на разъяснения Минфина и ФНС, бухгалтеры не начисляют страховые взносы на суточные при разъездном характере работы и надбавки за работу вахтовым методом (письмо Минфина России от 15.02.2023 № 03-04-05/12601).

Федеральный закон от 31 июля 2023 года №389-ФЗ узаконил сложившиеся нормы поправками, которые внесены в п. 2 ст. 422 НК РФ.

С 1 января 2024 года суточные при разъездном характере работы и надбавки за работу вахтовым методом не облагаются страховыми взносами на основании новой редакции статьи 422 НК РФ. Но, при условии, что эти выплаты не более 700 руб. в сутки.

Организация может в трудовом договоре с работником либо локальном нормативном акте установить любой размер суточных и надбавок для -вахтовиков, в том числе повышенный. Но, с суммы свыше 700 рублей придется начислить страховые взносы.

Лимиты необлагаемых выплат по страховым взносам и по НДФЛ одинаковы. Лимиты необлагаемых выплат — это 700 руб. за каждый день выполнения такой работы (нахождения в пути) в РФ и 2500 руб. за каждый день выполнения такой работы (нахождения в пути) за пределами РФ. Сумма превышения облагается страховыми взносами.

Увеличен размер фиксированных взносов ИП за 2024 год

Индивидуальные предприниматели обязаны платить за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере.

С 2024 года размер взносов составит 49 500 рублей (пп. «а» п. 124 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Закона № 389-ФЗ). Если годовой доход превысит 300 000 руб., с суммы превышения нужно платить еще 1%. Максимальный размер взносов составит 277 051 руб.

ИП освободили от страховых взносов в особые периоды

ИП не платят страховые взносы в особых случаях, которые поименованы в пункте 7 статьи 430 НК РФ. Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в перечень этих случаев внесли:

  • период прохождения военной службы по контракту;
  • время пребывания в добровольческом формировании в период мобилизации, в период действия военного положения, в военное время, а также при проведении контртеррористических операций.

Вообще-то, эти нормы появились с 2022 года, они регулировались с помощью разъяснений ФНС. С 2024 года их внесли в НК РФ.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Новые льготы по налогу на добавленную стоимость

От НДС освободили туроператов и застройщиков

Ранее, в 2022 году нулевой НДС ввели для гостиничных услуг, железнодорожных и авиаперевозок.  Туроператорам НДС сохранили. Это вызвало несостыковки и сложности при расчете НДС на полный комплекс туристических услуг. Теперь ситуацию исправили.

С 1 июля 2023 года туроператоры, работающие на внутреннем рынке и въездном туризме, не будут платить НДС на четыре года подряд — до 2027 года.

Нулевой НДС распространяется на турпродукт, сформированный после 1 июля 2023 г.

Услуги застройщиков, оказываемые на основании договора долевого строительства освобождены от НДС. Но, только в том случае, если они строят жилые дома; жилые (нежилые) помещения в составе многоквартирных домов и машино-места. Льгота по НДС не распространяется на застройщиков, которые занимаются строительством помещений, предназначенных для временного проживания без права на постоянную регистрацию. Эти поправки вступают в силу с 1 января 2024 года.

Рекламный товар стоимостью до 300 рублей не облагается НДС

Со 100 до 300 руб. увеличен лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров, работ или услуг, передаваемых в рекламных целях и освобождаемых от НДС.

С 31 августа 2023 года от НДС освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей.

Заявительный порядок возмещения НДС ограничили и срок продлили

Сейчас упрощенный заявительный порядок применим, если компания на момент подачи заявления не находиться в процессе ликвидации, реорганизации, несостоятельности (банкротства).

Новыми поправками уточнено, что заявительный порядок не применяется, если сумма налогов за 3 предшествующих года превысила 2 млрд рублей на дату подачи заявления о возмещении НДС и в отношении компании инициирована процедура банкротства (ст. 176.1 НК РФ).

Ранее для упрощенного возмещения НДС был установлен ограниченный срок – до 2023 года. Теперь, его продлили до 2025 года. В итоге, заявительным порядком возмещения НДС, только на основании заявления, можно пользоваться для возмещению НДС за налоговые периоды 2022 – 2025 гг.

Счет-фактуру уточнили

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также в корректировочном счете-фактуре с 1 октября 2023 году нужно указывать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости.

Новой редакцией п.п. 1.1, 1.2, 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры по операциям с прослеживаемыми товарами выставляются в электронной форме не только при реализации товаров, но и при их передаче в составе выполненных работ.

В счет-фактуру добавлена новая графа «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости». Теперь все графы счета-фактуры, относящихся к прослеживаемости, нужно заполнять обязательно. Причем не только при реализации отдельных товаров, но при их реализации в составе комплектов (наборов), а также при передаче в составе выполненных работ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Расходов, которые можно принять при расчете налога на прибыль стало больше

Федерльным законом от 31 июля 2023 года №389-ФЗ внесены корректировки в подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В базе по налогу на прибыль можно учесть взносы на добровольное страхование имущества, если:

  • такое страхование является условием ведения деятельности и введено на законодательном уровне;
  • страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), принимаемых в «прибыльных» целях, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

Прощенный долг не включают в базу по налогу на прибыль

Компаниям, которые с 2022 года не имеют возможности вернуть кредиты, полученные у иностранцев, разрешили не включать эту «кредиторку» в доходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 21.5 п. 1 ст. 251, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Эта норма «работает» в отношении долгов по кредитным договорам, возникших до 01.03.2022, в том числе при переуступке права требования новому кредитору до конца 2022 года и в случаях, когда речь о выплате иностранному участнику ООО действительной стоимости его доли.

Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ, срок, в течение которого право требования по займу, возникшему до 01.03.2022, от иностранного кредитора может быть переуступлено новому кредитору с последующим прощением долга без налоговых последствий продлен до конца 2023 года.

Помимо этого, к прощенным долгам, которые не включаются в базу по налогу на прибыль, добавили долги перед иностранцами по договорам купли-продажи акций и долей российских организаций. Но здесь, чтобы воспользоваться этой льготой, нужно соответствовать трем условиям:

  1. договор должен был быть заключен после 01.03.2022;
  2. продавцом выступает иностранное лицо (организация или гражданин);
  3. решение о прощении долга принято до 31.12.2023.

Право не включать в доходы прощенные иностранцами долги применяется ретроспективно: с 1 января 2023 года до 31 декабря 2023 года (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Закона 389-ФЗ).

Расходы на приведение безвозмездного имущества до пригодного состояния можно учесть

Если полученное безвозмездно имущество или имущественные права нуждаются в доработке, модернизации до пригодного к использованию состояния, такие расходы можно принять к учету в налоговой базе по прибыли (п. 6 ст. 252 НК РФ).

По отношению к НМА, которые нуждаются в доработке, чтобы их можно было использовать в деятельности компании, расходы можно принять в увеличение первоначальной стоимости. Это особенно, актуально, для программного обеспечения и баз данных, которые после покупки приходиться «затачивать» под потребности конкретного бизнеса (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Добровольное страхование имущества можно принять в расходы для налогового учета

Если по требованию российского законодательства компания обязана страховать свое имущество, эти расходы можно учесть в налоговой базе по прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Компании, могут учитывать расходы на любые виды договоров добровольного имущественного страхования, в двух случаях, если такое страхование установлено на законодательном уровне и направлено:

  • на компенсацию расходов (убытков),
  • на компенсацию недополученных доходов, которые могут возникнуть при наступлении страхового случая.

Убытки от реализации амортизируемого имущества с коэффициентом 1,5 не учитываются

В налоговой базе по налогу на прибыль нельзя учитывать убытки от реализации отдельных видов имущества, амортизацию по которому бухгалтерия исчисляла с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 3 ст. 268 НК РФ). К такому имуществу относятся:

  • основные средства, включенные в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта;
  • российское высокотехнологичное оборудование, включенное в перечень Правительства РФ № 1937-р;
  • исключительные прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта.

Убытки прошлых периодов можно учитывать еще 3 года

На сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, т.е. перенести убытки на будущее (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Это правило было введено в 2021 году Федеральным законом № 305-ФЗ. Тогда же установлено 50-процентное ограничение по размеру переносимых убытков. Изначально на перенос убытков был установлен ограниченный срок, 2024 года. Теперь Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года, эта льгота продлена до 2026 года.

Когда радио- электронщики теряют свои льготы по налогу на прибыль

Организации радиоэлектронной промышленности вправе применять пониженные ставки налога (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).

Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ уточняется, что организации радиоэлектронной промышленности исчисляют налог в федеральный бюджет по ставке 3% и в региональный бюджет по ставке 0%, начиная с налогового периода включения в реестр организаций радиоэлектронной промышленности.

Если компания не выполнит критерии льготников, она теряет право на применение льготных ставок по итогам только налогового периода (ранее – был отчетный период).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество не начисляется с момента гибели объекта

Если объект налогообложения налогом на имущество уничтожен в следствии ЧС, природного катаклизма, теракта, военных действий и т.д., налог на него не начисляется с 1-го числа месяца гибели или уничтожения (п. 4.1 ст. 382 НК РФ).

Компания, потерявшая имущество, может не подать заявление в налоговую. Это не будет большой проблемой. Информацию о гибели (уничтожении) объекта налогообложения, налоговая служба получит в порядке информационного обмена с федеральными органами исполнительной власти, которые ведут учет такого имущества.

Выбрать налоговую для уплаты налога на имущество нужно на месяц раньше

Если у компании несколько объектов недвижимости, которые расположены в разных регионах России, она вправе выбрать одну ИФНС для уплаты налога на имущество (п.п. 1.1, 3 ст. 386 НК РФ). О своем решении нужно уведомить налоговую службу.

Если раньше такое уведомление нужно было направить в ФНС до 1 марта очередного налогового периода, теперь это нужно сделать на месяц раньше - до 1 февраля.

Изменен срок сдачи годовой декларации по налогу на имущество

Декларации по налогу на имущество теперь нужно сдавать в налоговые органы не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным, а не 25 марта, как это было ранее.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Исчисление транспортного налога по автомобилям в розыске

Поправками закреплена норма, которую уже применяют на практике. Исчисление транспортного налога прекращается с начала розыска автомобиля до его возврата владельцу. Информация о том, что автомобиль находится в розыске поступает в ИФНС от органов МВД и ГИБДД.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Новые штрафы за не сдачу расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям

Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ внесены поправки в статью 119 НК РФ и введена новая статья - 126.3.

За непредставление расчета о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах, будет налагаться штраф п. 1 ст. 119 НК РФ, такой же, как за несданные налоговые декларации и расчет по страховым взносам.

Ужесточается ответственность за подачу в налоговую сведений для оформления социальных вычетов по НДФЛ. Если сведения будут неверны, компанию оштрафуют по новой статье 126.3 за представление недостоверных сведений для получения социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке. Сам по себе упрощенный порядок установлен статьей ст. 221.1 НК РФ.

В статье использованы фото с сайта freepik.com

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.
Loading...