Ученический договор с помощником бухгалтера

Экономический кризис, а также профессиональный стандарт «Бухгалтер» (утв. приказом Минтруда России от 22.12.2014 № 1061н) предъявляют весьма жесткие требования к бухгалтерским кадрам. И хотя данный стандарт не обязателен к применению, он исподволь формирует у работодателей стереотипные ожидания от соискателей должности бухгалтера. Так, минимальные требования стандарта к начинающему бухгалтеру, не имеющему профильного образования, – наличие дополнительного профессионального образования по специальным программам и опыт работы не менее трех лет в области учета и контроля (письмо Мин­труда России от 12.01.2016 № 14-3/В-3). Но как приобрести необходимый опыт?

В этой связи заслуживает внимания такая форма трудовых отношений, как привлечение помощника бухгалтера без опыта работы с заключением ученического договора. Грамотно составленный, такой договор позволяет гармонизировать интересы работника и работодателя. В Трудовом кодексе РФ ему посвящена глава 34 «Ученический договор».

Читайте также «Бухгалтер «за штатом»: опасения преувеличены»

Общие условия ученичества

Привлекая в помощь бухгалтеру работника, не имеющего профессиональных знаний, но стремящегося их получить, необходимо обозначить круг его обязанностей и перспективы ученичества.

Ученический договор с работником выступает дополнительным соглашением к трудовому договору (ч. 2 ст. 198 ТК РФ). В нем должно быть оговорено, в каком режиме будет происходить обучение. Возможные варианты – с отрывом от работы или без такового (ч. 1 ст. 198 ТК РФ), а во втором случае – на условиях частичной занятости или полного рабочего дня (ч. 2 ст. 203 ТК РФ). Для помощника бухгалтера оптимальным представляется вариант частичной занятости. В этом случае доходы ученика будут иметь две составляющие – заработную плату и стипендию, выплачиваемую работодателем (ч. 1 ст. 204 ТК РФ). Экономическая привлекательность стипендии для работодателя состоит в том, что она считается его затратами на обучение и может быть взыскана с ученика в случае нарушения им обязательств по ученическому договору (ч. 2 ст. 207, ст. 249 ТК РФ).

Ученический договор должен устанавливать обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение оговоренного срока (ч. 1 ст. 199 ТК РФ). Причем уклониться от выполнения этой обязанности не так-то просто: в большинстве случаев суды поддерживают работодателей. Примеры подобных споров – в апелляционных определениях Московского городского суда от 28.03.2017 по делу № 33-11496/2017 и от 20.02.2017 № 33-6573/2017, Нижегородского областного суда от 14.02.2017 № 33-1723/2017.

Трудовая функция помощника бухгалтера

Помощник бухгалтера – официально признанный вид трудовой деятельности, предусмотренный Общероссийским классификатором занятий ОК 010-2014 (МСКЗ-08) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2020-ст). Он отнесен к подгруппе «Средний специальный персонал по экономической и административной деятельности» (с кодом «33»).

Данный классификатор разъясняет, что помощники бухгалтеров (начальная группа с кодом «3313») под руководством бухгалтеров более высокой квалификации осуществляют учет финансовых операций предприятия и проверку правильности документов и записей, относящихся к таким сделкам. В их обязанности входит:

• осуществление учета всех финансовых операций предприятия в соответствии с общими принципами бухгалтерского учета, под руководством бухгалтеров;
• проверка правильности оформления и ведения документов и записей, касающихся платежей, квитанций и других финансовых операций; подготовка финансовой документации и отчетности на определенный срок;
• применение знаний принципов и практики бухгалтерского учета с целью выявления и решения проблем, возникающих в процессе их работы;
• выполнение бухгалтерских и связанных с ними расчетов на компьютере с использованием стандартных пакетов программного обеспечения.

Читайте также «Федеральные стандарты бухгалтерского учета – это ПБУ»

Но соискателю без опыта работы всему этому еще предстоит научиться. Классификатор не является нормативным документом, поэтому трудовую функцию помощника бухгалтера можно и нужно дополнить разнообразными обязанностями технического характера – с тем, чтобы разгрузить бухгалтера от рутинной работы.

Итак, первоначально с помощником бухгалтера заключается трудовой договор на условиях неполного рабочего дня. В нем следует установить его заработную плату (как правило, оклад).

Одновременно составляется и вступает в силу ученический договор. В нем оговариваются условия ученичества, в том числе размер стипендии. В результате работник приобретает дополнительный статус ученика.

Режим труда и обучения

В ученическом договоре необходимо установить срок ученичества. Мы рекомендуем исходить из того, что цель договора – получить квалификацию бухгалтера (ч. 1 ст. 200 ТК РФ). Например, договор может быть заключен на срок 3 года с условием о получении за этот период дополнительного профессионального образования по специальным программам. А поскольку подобное образование не требует столь продолжительного времени, сторонам следует согласовать срок, с которого ученик обязан начать образование (например, с февраля 2018 года).

Кстати, спешить с получением образования необязательно. Напротив, желательно, чтобы ученик сначала освоился – осознал круг своих обязанностей и требований к профессии, свыкся с бухгалтерской терминологией. Тогда теоретические знания будут восприняты как актуальные, обеспечивающие решение практических задач.

Дополнительное профессиональное образование ученик сможет получить только в специализированной организации (ст. 76, п. 2 ч. 3 ст. 23, ст. 31 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Однако на основании части 2 статьи 203 Трудового кодекса РФ обучение может осуществлять и работодатель. Законодатель допускает разнообразные варианты: ученичество организуется посредством индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах (ст. 202 ТК РФ). Как правило, ученику выделяют наставника, которому назначают доплату за дополнительную трудовую обязанность. У работодателя возникает еще одна статья затрат на обучение, но и эти суммы могут быть взысканы с недоб­росовестного ученика (определение Московского городского суда от 16.09.2010 по делу № 33-26447).

В течение недели время ученичества не может превышать 40 часов (ч. 1 ст. 203, ч. 2 ст. 91 ТК РФ). Но из этой формулировки неясно, включается ли во время ученичества время занятий в сторонней образовательной организации. По логике – нет, поскольку ни посещаемость таких занятий, ни время самоподготовки к ним контролю со стороны работодателя не поддаются. А теперь предположим, что работа в компании организована в две смены. Может ли работник полностью отработать одну смену и за ее пределами, на протяжении второй смены, проходить обучение в компании? Официальных разъяснений автор не обнаружила. Видимо, что не запрещено, то разрешено, коль скоро на то имеется волеизъявление работника и он не воспользовался правом на установление неполного рабочего времени.

Обратите внимание: по соглашению сторон содержание ученического договора можно изменить (ч. 3 ст. 201 ТК РФ) – в частности, пересмотреть размер стипендии, соотношение времени ученичества и работы по трудовому договору. А вот расторгнуть ученический договор можно лишь по основаниям, прямо в нем предусмотренным (ст. 208 ТК РФ). Впрочем, радикальный способ прекращения ученического договора – расторжение трудового договора с учеником (ст.ст. 206, 77 ТК РФ). Ведь ученический договор является дополнительным.

Читайте также «Вычет на обучение»

Стипендия ученика

Выплата стипендии ученику – не право, а обязанность работодателя. А вот размер стипендии определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации. Однако стипендия не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В целях выплаты стипендий МРОТ составляет 100 рублей (ст. 4 Федерального закона от 19.12.2016 № 460-ФЗ).

Порядок выплаты стипендии трудовым законодательством не регламентируется. Оплатой труда стипендия не считается. А значит, выдавать ее можно один раз в месяц.

А теперь исследуем «фискальные» свойства стипендии.

По вопросу обложения стипендии страховыми взносами официальной позиции нет. Давайте разбираться самостоятельно. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, производимые организациями в рамках трудовых отношений. Определение трудовых отношений содержится в статье 15 Трудового кодекса РФ. Из нее очевидно, что ученический договор не порождает трудовых отношений (ведь он не предусматривает выполнение учеником трудовой функции). Следовательно, взносы на стипендию не начисляются.

Напомним, что аналогичным образом определялся и объект обложения взносами в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ныне не действующего). А именно: взносами облагались выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. В этой связи ФСС РФ письмом от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 сообщал, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании ученического договора не подлежала обложению взносами, предусмотренными Законом № 212-ФЗ. Это вывод поддержан письмом Минтруда России от 26.02.2015 № 17-3/В-83 и подтвержден Информацией ФСС РФ «Страховые тарифы, взносы, резервы» от 17.05.2016, опубликованной на официальном сайте ведомства.

Отметим: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не является основанием для признания всех выплат, осуществленных работодателем, оплатой труда работников (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.11.2016 № Ф09-9433/16). Тем не менее, увлекаться назначением стипендий работникам не стоит. Решения работодателя должны подразумевать разумную деловую цель. В противном случае его могут обвинить в извлечении необоснованной налоговой выгоды.

В части взносов «на травматизм» ситуация тоже благоприятная: объектом обложения страховыми взносами также признаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний»). Как отмечено выше, ученический договор сам по себе трудовых отношений не порождает. А значит, выплата по нему в виде стипендии не облагается и этими взносами.

Но вот оснований для освобождения стипендии ученика от налогообложения НДФЛ не усматривается. Во-первых, стипендия не является компенсацией, поскольку главой 23 Трудового кодекса РФ к таковой не отнесена. А значит, оснований для применения к этому доходу пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не имеется. Во-вторых, не подлежит применению и пункт 11 названной статьи. Его действие распространяется только на стипендии, выплачиваемые образовательными учреждениями (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).

В целях исчисления налога на прибыль стипендию ученика можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Критериям части 1 статьи 252 Налогового кодекса стипендия соответствует.

Если же работодатель применяет «упрощенку», то единственный способ принять стипендию в расходы – признать ее расходами на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но это удастся лишь в случае, когда учеником является работник. Ведь при этом ученический договор выступает дополнением к трудовому договору.

Оплата образования за ученика

Помимо выплаты стипендии, работодатель может взять на себя обязательство оплачивать образование ученика по профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку. При этом возникает соблазн понизить ему заработную плату (за работу по трудовому договору). Но такая позиция неправомерна. Трудовое законодательство обязывает работодателей обеспечивать равную оплату за труд равной ценности (ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Кроме того, если впоследствии работодатель взыщет эти расходы с ученика, нарушившего свои обязательства, то в результате «недоплаты» за труд он получит неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ). Окажется, что часть времени работник трудился безвозмездно.

Читайте также «Расходы на обучение сотрудника»

Правовые позиции сторон ученического договора

Основные права и обязанности сторон по ученическому договору лаконично и четко охарактеризованы в определении Конституционного суда РФ от 15.07.2010 № 1005-О-О. Вступая в соответствующие правоотношения, в целом нужно исходить из следующего: «Заключая соглашение об обучении за счет средств работодателя, работник добровольно принимает на себя обязанность отработать не менее определенного срока у работодателя, оплатившего обучение, а в случае увольнения без уважительных причин до истечения данного срока – возместить работодателю затраты, понесенные на его обучение, при их исчислении по общему правилу пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения вре­мени. Такое правовое регулиро­вание направлено на обеспечение баланса прав и интересов работника и работодателя».

Данная позиция хотя и изложена официальным языком, но в комментариях не нуждается. По нашим наблюдениям, в последние годы ученический договор незаслуженно обойден вниманием. А ведь в условиях напряженности на рынке труда он пришелся бы весьма кстати.

Читайте также «Ошибка внештатного бухгалтера: кто ответит»

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению