Вычет при налогообложении вознаграждений по договору авторского заказа

Почему занижена база по налогу на прибыль?

ООО «Издательство» в первом квартале текущего года заключило договор на создание литературного произведения. Фирма выплатила вознаграждение в сумме 170 000 рублей. Бухгалтер начислил страховые взносы на полную сумму вознаграждения.

В целях упрощения в примере не рассматривается начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налога на доходы физических лиц.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 76
— 170 000 руб. – начислена сумма вознаграждения по авторскому договору;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 69-2
— 37 400 руб. (170 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на ОПС;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 69-3
— 8670 руб. (170 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на ОМС.

В чем ошибка

Бухгалтер ООО «Издательство» нарушил порядок начисления страховых взносов на выплаты по авторским договорам.

В пункте 8 статьи 221 НК РФ прописано, что страховые взносы начисляются на сумму доходов по договорам авторского заказа, уменьшенную на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов по этим договорам. Если расходы не подтверждены документально, то доходы можно уменьшить на сумму нормативного вычета. Они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащимся в статье 221 НК РФ.

Для начисления страховых взносов доходы от создания литературного произведения можно уменьшить на 20%, но бухгалтер не потребовал от автора заявления на предоставление профессионального вычета в размерах норматива.

Как правильно

Так как документального подтверждения фактических расходов нет, то бухгалтер должен был применить нормативный вычет в размере 20%, запросив при этом письменное заявление от автора. Так как бухгалтер этого не сделал, база для начисления взносов была завышена и занижена база по налогу на прибыль.

Как исправить ошибку

Допустим, ошибка была обнаружена во втором квартале – после расчета. Автор предоставил письменное заявление на профессиональный вычет в пределах норматива.

Бухгалтер должен рассчитать базу для начисления взносов: 170 000 рублей – (170 000 руб. × 20%) = 136 000 рублей.

Затем определить сумму, на которую была завышена база: 34 000 рублей (170 000 руб. – 136 000 руб.).

Сумму взносов, рассчитанную с этой разницы, бухгалтер должен сторнировать.

В период обнаружения ошибки в бухгалтерский учет необходимо внести следующие исправительные записи:

— 7480 руб. (34 000 руб. × 22%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

— 1734 руб. (34 000 руб. × 5,1%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Сумма переплаты может быть зачтена в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления плательщика (по решению налоговых органов) либо возвращена в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса.