Итак, фирма арендует нежилое помещение. Довольно часто оплата коммунальных услуг происходит путем компенсации арендодателю части их стоимости, потребленной арендатором. Данные расходы компенсируются на основании выставленного собственником счета, акта и расчета-обоснования. По мнению Минфина, такое оформление отношений между собственником и арендатором не подпадает под обложение НДС. Свою точку зрения финансисты объясняют следующим образом.
Объект обложения данным налогом — операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). По расходам на «коммуналку», не включенным в стоимость услуг по аренде помещения, счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг не производится. Следовательно, о том, чтобы выделять по данным операциям суммы НДС, а тем более принимать его к вычету, не может быть и речи, чему свидетельствует письмо Минфина от 27 декабря 2007 года № 03-03-06/1/895.
Данный вывод подтверждается и позицией Президиума ВАС. Согласно пункту 22 Информационного письма от 11 января 2002 года № 66 заключенное арендодателем и арендатором соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения. Арендодатель сам получает электроэнергию в качестве абонента, заключив договор энергоснабжения, а арендатор пользуется получаемой арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения. Значит, соответствующее соглашение фактически устанавливает порядок определения расходов арендатора на электроэнергию в арендованном помещении и является частью договора аренды. Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях некоторых федеральных арбитражных судов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 июня 2008 г. по делу № А29-4352/2007).
Справедливости ради стоит сказать, что периодически судьи принимают решения в пользу налогоплательщиков в данном вопросе. Ярким примером тому является постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 сентября 2007 года № А56-39141/2006. Арбитры отметили, что в договоре аренды была предусмотрена обязанность арендатора заключить договор с арендодателем на водо-, тепло-, газо-, электроснабжение. В нем стороны установили, что расходы на коммунальные услуги возмещаются арендатором арендодателю пропорционально занимаемой площади. Суд счел такой порядок распределения «коммуналки» правомерным и постановил, что арендатору для обоснования указанных платежей не нужно требовать от арендодателя счета энергоснабжающих организаций.
Как видим, «транзитный» способ оплаты коммунальных услуг является не слишком привлекательным с точки зрения налогообложения для арендатора. Произвести вычет «входного» НДС возможно следующим образом: в случае заключения прямых договоров с поставщиком «коммуналки», либо при оплате данных услуг в составе арендной платы, без отдельного выделения их стоимости.
Второй проблемой компании, арендующей офис, является учет затрат на коммунальные услуги в целях исчисления налога на прибыль организаций. К счастью для налогоплательщиков, закон в данном вопросе не слишком суров.
Расходы арендатора на приобретение «коммуналки» могут быть учтены для целей налогообложения, если они обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом. Например, заключенными договорами с поставщиками таких услуг или соглашением с арендодателем о возмещении расходов на приобретение данных услуг, потребляемых арендатором.
В письме Минфина от 29 мая 2008 года № 03-03-06/1/339 говорится о том, что данные затраты, произведенные на основании договоров, заключенных арендатором с поставщиками таких услуг, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также они могут быть отнесены на материальные расходы. Способ их учета зависит от учетной политики и вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
В случае отражения в договоре аренды условия о возмещении арендатором расходов арендодателя на приобретение указанных услуг такие расходы учитываются арендатором в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть арендной платы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Кому нужно подтверждать аккредитацию ИТ-компании в 2024 году
Сколько должен длиться перерыв на обед при 12-часовой смене
Как определять выручку, если исполнитель не подписывает акт сдачи-приемки работ?
КС РФ о налоговом вычете гражданам, занимающимся предпринимательством без регистрации ИП
Как исчислять страховые взносы при реорганизации в форме присоединения
Комментарии (0)
Оставить комментарий