Интернет-магазины - это предприятия и организации, осуществляющие торговлю через сеть Интернет. Продажа через интернет-магазины относится к электронной розничной торговле, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД - 52.61.2 или код по ОКВЭД2 – 47.91). В настоящее время продажа товаров через Интернет получила широкое распространение. Использование такой возможности существенно сокращает расходы продавцов (не нужно покупать торговые помещения, оборудование, нет необходимости пользоваться услугами посредников и т.д.), дает возможность установить доступные цены на реализуемые товары. Несмотря на всю «виртуальность», интернет-магазину необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет.
Продажа товаров дистанционным способом - это продажа по договору купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром, а также с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 2 ст. 497 ГК РФ, постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 «Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом», ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 2300-1)).
На сайте интернет-магазина, с которого покупатели будут делать заказ, должна быть представлена информация не только о полном фирменном наименовании продавца и его местонахождении, но и данные о товаре: потребительские свойства, место его изготовления, цена, гарантия, срок годности, условия приобретения, способ оплаты и доставки (п. 2 ст. 26.1 Закона № 2300-1, п. 8 Правил продажи).
При дистанционной торговле перечень расходов отличается от затрат обычных розничных магазинов. Например, отсутствуют расходы на аренду торговых площадей для обслуживания покупателей, но могут арендоваться складские помещения. В штате могут отсутствовать продавцы, но имеется много работников, занятых доставкой товаров. Транспорт может быть как собственным, так и арендованным, в том числе у работников. Значительную долю расходов компаний, занятых интернет-торговлей, занимает реклама, расходы на маркетинговые исследования, доставку, поддержание работы сайта, содержание службы, принимающей заказы (в том числе call-центра), и др.
Денежные средства, попавшие в электронный кошелек продавца, следует отражать на специальном субсчете «Электронные деньги» к счету 55 «Специальные счета в банках». В этом случае денежные средства из электронного кошелька будут отражены в форме бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства».
Для учета расчетов с покупателем используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении денежных средств на расчетный счет интернет-магазина необходимо произвести запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».
Выручка от реализации товара включается в состав доходов от обычных видов деятельности. При этом производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно продажная стоимость товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Кроме того, производится сторнировочная запись по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару.
Сумма причитающегося электронной платежной системе (ЭПС) агентского вознаграждения (за вычетом возмещаемого НДС) признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в составе расходов на продажу записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Важно знать
При продаже товаров организация обязана распечатывать и выдавать покупателю чек ККТ не ранее чем за пять минут до реального совершения покупки. При дистанционной торговле организация обязана применять ККТ непосредственно в момент оплаты товаров (письмо ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406).
При продаже товаров через интернет-магазин существуют следующие способы расчетов с покупателями:
Рассмотрим их подробнее.
Если товары продаются через интернет-магазин за наличный расчет на основании статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», применение ККТ обязательно (письмо Минфина России от 27.09.2013 № 03-01-15/40098).
Пример 1
11 октября 2014 года ООО «Копия плюс» реализовала товары через интернет-магазин. Покупатели–физические лица заказали через интернет-магазин принтер стоимостью 10 400 рублей (в т.ч. НДС 18% - 1586,44 руб.) и электронную книжку стоимостью 5999 рублей (в т.ч. НДС 18% - 915,10 руб.).
Стоимость доставки включена в цену товаров. Доставка товаров осуществляет курьер, который выдает покупателю чек ККТ в момент оплаты товаров и принимает наличные денежные средства.
Выручка сдана курьером в кассу организации 11 октября 2014 года. В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка», расчет которой осуществляется в конце месяца.
В бухгалтерском учете ООО «Копия плюс» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 16 399 руб. – отражена розничная выручка, полученная наличными, от реализации продукции;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 2501,54 руб. (16399 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 16 399 руб. – списана стоимость товаров по розничной цене;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42
- (-2779,49) руб. – рассчитана торговая наценка по проданным товарам (в конце месяца).
Обратите внимание: при продаже товаров организация обязана распечатывать и выдавать покупателю чек ККТ не ранее чем за пять минут до реального совершения покупки. При дистанционной торговле организация обязана применять ККТ непосредственно в момент оплаты товаров. За нарушение вышеуказанного порядка предусмотрен штраф.
Организации-продавцу достаточно заключить договор с одним из процессинговых центров, чтобы получить возможность принимать платежи от покупателей, которые расплачиваются банковскими пластиковыми картами.
Основанием для использования услуг по осуществлению электронных платежей является договор интернет-эквайринга, на основании которого банк переводит на расчетный счет организации-клиента определенную часть денежных средств. За осуществление операций банк получает комиссионное вознаграждение. Ежедневно банк направляет продавцу выписку о проведенных за день операциях (отчет о выполненных транзакциях). После получения выписки с суммой оплаченного товара продавец доставляет его покупателю.
Перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика.
На заметку
Услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Так как денежные средства поступают на расчетный счет организации более одного дня, в бухгалтерском учете для контроля за движением денег используется счет 57 «Переводы в пути» субсчет «Продажи по платежным картам» в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Расчеты с банком-эквайером можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Оплата банковской картой должна отражаться как предоплата. Это необходимо учитывать при исчислении суммы НДС.
Пример 2
1 октября 2014 года в ООО «Вектор» от покупателей через систему электронных платежей с использованием банковских карт поступила оплата за спортивные костюмы на сумму 46 830 рублей (в т.ч. НДС 18% - 7143,56 руб.).
С обслуживающим банком заключен договор интернет-эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. Размер вознаграждения составляет 1,2% от суммы поступившей выручки. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, организация-продавец доставляет товар покупателю.
Учетной политикой организации предусмотрено, что товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».
В бухгалтерском учете ООО «Вектор» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 46 830 руб. – отражена предоплата, полученная от покупателя за товары с использованием банковской карты;ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
- 7143,56 руб. (46830 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 46 830 руб. – поступили денежные средства на расчетный счет;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 561,96 руб. – учтены услуги банка-эквайера;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 46 830 руб. – отражена розничная выручка от реализации товаров;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
- 7143,56 руб. (46830 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41
- 46 830 руб. – списана стоимость товаров по розничной цене;ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 46830 руб. – зачет аванса покупателя;ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»
- 7143,56 руб. – вычет НДС по полученному авансу.
Обратите внимание: услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.
В соответствии с пунктом 18 статьи 3 Закона № 161-ФЗ электронные денежные средства - это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета, для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.
Наиболее известными электронными платежными системами являются Webmoney, PayCash, CyberPlat, E-gold, E-port и другие. При данном способе расчетов «электронные деньги» находятся в «электронном кошельке».
Особенностью бухгалтерского учета электронных денег является использование счета 55 «Специальные счета в банках». Расчеты с операторами электронных денежных средств можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». И, соответственно, денежные средства, поступающие из «кошелька» на расчетный счет организации, будут учитываться на счете 51 «Расчетные счета», дата поступления которых будет отражена в выписке банка.
Сумма причитающегося ЭПС агентского вознаграждения (за вычетом возмещаемого НДС) признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в составе расходов на продажу записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 3
Интернет-магазин ООО «Дарина» осуществляет розничную продажу книг на заказ через web-сайт.
Согласно сообщению от оператора ЭПС от 12 сентября 2014 года, электронные денежные средства за книги в сумме 98 399,35 рублей сначала были зачислены в «электронный кошелек» продавца, а на следующий день были переведены на его расчетный счет в банк за минусом фиксированной комиссии в размере 2,5% от суммы перевода.
Книги отгружены покупателям 14 сентября 2014 года.
В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».
В бухгалтерском учете ООО «Дарина» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 98 399,35 руб. – отражена предоплата, полученная от покупателя за товары с использованием банковской карты;ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
- 15 010,07 руб. (98 399,35 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
- 98 399,35 руб. – осуществлен перевод денежных средств из электронного кошелька на расчетный счет организации;ДЕБЕТ 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
- 2459,98 руб. – удержана комиссия за расчеты электронными деньгами;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 2459,98 руб. – включена комиссия за расчеты электронными деньгами в состав расходов;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 375,25 руб. (2459,98 руб. х 18/118)– учтен входной НДС;ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
- 375,25 руб. – принят к вычету НДС;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 98 399,35 руб. – отражена розничная выручка от реализации товара;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
- 15 010,07 руб. (98 399,35 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41
- 98 399,35 руб. – списана стоимость товаров;ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 98 399,35 руб. – произведен зачет аванса покупателя;ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»
- 15 010,07 руб. – отражен вычет НДС по полученному авансу.
Обратите внимание: согласно частям 2 и 7 статьи 10 Закона № 161-ФЗ, остаток электронных денежных средств клиента не может превышать 100 тысяч рублей. А остаток электронных денежных средств физлица не может превышать 15 тысяч рублей, если оператором не проведена идентификация клиента в соответствии с Законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
В случае превышения данной суммы остатка клиента-юрлица или ИП оператор обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет клиента без его распоряжения (ч. 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). В случае превышения указанной суммы остатка клиента-физлица оператор не осуществляет перевод, и клиент вправе получить остаток электронных денежных средств (ч. 6 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).
Справка
Значительную долю расходов компаний, занятых интернет-торговлей, занимает реклама, расходы на маркетинговые исследования, доставку, поддержание работы сайта и содержание службы, принимающей заказы (в том числе call-центра).
Тема бухгалтерского учета в организациях интернет-торговли затрагивает множество интересных вопросов, которые мы предлагаем рассмотреть в следующей статье. Наиболее интересные: использование систем налогообложения, учет дополнительных расходов в интернет-торговле, особенности учета возврата товаров, типичные ошибки бухгалтера.
Татьяна Лесина, бухгалтер, для журнала «Практическая бухгалтерия»
Кому нужно подтверждать аккредитацию ИТ-компании в 2024 году
Сколько должен длиться перерыв на обед при 12-часовой смене
Как определять выручку, если исполнитель не подписывает акт сдачи-приемки работ?
КС РФ о налоговом вычете гражданам, занимающимся предпринимательством без регистрации ИП
Как исчислять страховые взносы при реорганизации в форме присоединения
Комментарии (0)
Оставить комментарий