ПСН: уплата налогов при утрате права на применение спецрежима

28.04.2014

Комментарий эксперта журнала «Нормативные акты» к Письму Министерства финансов РФ № 03-11-12/4031 от 03.02.2014 «ПСН: уплата налогов при утрате права на применение спецрежима»

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения при несоблюдении условий, указанных в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. Среди них требование о своевременной уплате налога (оплате патента).

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, какие налоговые последствия для индивидуального предпринимателя повлечет неоплата патента в срок.

Срок оплаты патента

Сроки оплаты патента указаны в пункте 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ. Разъяснения применения положений данного пункта даны в письме Минфина России от 28.01.2013 № 03-11-09/10. Согласно им, если патент получен на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), то налог нужно уплатить в полной сумме и в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть месяцев и более), то налог нужно уплатить двумя платежами:

  • в размере одной трети суммы налога в течение 25 календарных дней после начала действия патента;
  • в размере двух третей суммы налога не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.


ПРИМЕР 1

Индивидуальный предприниматель Н.В. Селезнев занимается ремонтом жилья и других построек по заказам физических и юридических лиц на территории Москвы. В 2014 году по данному виду деятельности он применяет ПСН.

Срок действия патента – с 1 января по 31 декабря 2014 года.

Потенциально возможный к получению годовой доход – 600 000 рублей.

За период действия патента Н.В. Селезнев должен уплатить налог в размере 36 000 рублей (600 000 руб. х 6%) в следующем порядке:

  • первый платеж до 25 января 2014 года включительно – 12 000 руб.
    (36 000 руб. : 3 х 1);
  • второй платеж до 1 декабря 2014 года включительно – 24 000 руб.
    (36 000 руб. : 3 х 2).

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, налоговые и финансовые органы не могут производить перенос сроков налога, который уплачивают индивидуальные предприниматели, в связи с применением патентной системы налогообложения, ведь Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.

Если патент не оплачен вовремя

Допустим, индивидуальный предприниматель на патентной системы налогообложения не оплатил патент в срок. Тогда он утрачивает право на применение данного спецрежима. При этом ему нужно с начала налогового периода, на который был выдан патент, сделать следующее:

  • перейти на общий режим налогообложения;
  • пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения.

Это следует из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

В опубликованном письме Минфин России заметил, что применение упрощенной системы налогообложения в данном случае кодексом не предусмотрено. Поэтому в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель должен с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, уплатить:

  • НДФЛ (в части доходов, полученных от деятельности, в отношении которой применялась ПСН);
  • налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при ведении деятельности, в отношении которой применялась ПСН).

Отметим, что общий режим налогообложения предусматривает еще и уплату НДС.

Следует также иметь в виду, за период, в котором право на применение ПСН было утрачено, суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом не нужно уплачивать пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, перечисляемым в бюджет в соответствии с ОСНО в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумму НДФЛ, необходимую перечислить в бюджет за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, следует уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением спецрежима (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).



ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Допустим, Н.В. Селезнев не оплатил вторую часть патента в размере 24 000 рублей в установленный срок – до 1 декабря 2014 года. Поэтому он утратил право на применение ПСН в 2014 году.

В связи с этим индивидуальный предприниматель должен исчислить с 1 января 2014 года налоги общего режима налогообложения, в частности, НДФЛ и НДС. Селезневу не нужно рассчитывать налог на имущество физических лиц, так как для оказания услуг по ремонту жилья он не использует активы, являющиеся объектом обложения этим налогом.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Допустим, сумма НДФЛ, исчисленная за 2014 год, составила 40 000 рублей. Однако в бюджет Селезнев перечислит лишь сумму НДФЛ за минусом налога, который он уплатил в связи с применением ПСН.

Таким образом, в срок не позднее 15 июля 2015 года Селезнев перечислит в бюджет НДФЛ в размере 28 000 рублей (40 000 – 12 000), то есть за минусом суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 228, п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговым периодом по НДС является квартал. Этот налог уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). По причине ут- раты права на применение ПСН Селезневу не нужно уплачивать пени из-за несвоевременного перечисления в бюджет НДС по итогам I, II и III кварталов.


О том, что налоговая инспекция не вправе взыскивать с индивидуального предпринимателя, который утратил право на применение ПСН, неуплаченную сумму налога по данному спецрежиму, сообщается в письме ФНС России от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10744.

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39224, при утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. И сделать это он должен за налоговый период, в котором им применялась такая система налогообложения. В частности, с начала действия патента до даты подачи заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения.

Если предприниматель совмещал ПСН с УСН

Допустим, индивидуальный предприниматель совмещал применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, например, из-за нарушения условия о своевременной уплате налога. Тогда за период, на который был выдан патент, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 кодекса.

Такой индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которой применял ПСН, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН. Конечно, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса (см. письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/18691).

Подача заявления об утрате права

Об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию. Сделать это он должен в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение спецрежима.

Заявление подается по форме № 26.5-3, которая утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

В течение пяти дней со дня получения данного заявления ИФНС снимает индивидуального предпринимателя с налогового учета в качестве налогоплательщика ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Отметим, что датой снятия с учета в ИФНС индивидуального предпринимателя является дата его перехода на общий режим налогообложения. Об этом сообщается в письме Минфина России от 16.08.2013 № 03-11-09/33669.

Индивидуальный предприниматель, который утратил право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на данный спецрежим по этому же виду деятельности, но не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Если заявление в ИФНС не представлено в срок

Несвоевременная подача заявления об утрате права на применение ПСН не отменяет наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. Иными словами, индивидуальный предприниматель также считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения. В связи с чем ему нужно пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ПСН, но не уплативший налог в установленный срок и не подавший заявление об утрате права на применение данного спецрежима, подлежит снятию с учета в налоговой службе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Снятие с учета производится с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога.

Налоговый консультант А.П. Горшков, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Тонкости работы на патенте

В электронной книге «Знакомьтесь. Патентная система налогообложения» доступно и детально рассказано об условиях применения патента, как вести налоговый учет и как платить другие налоги и взносы, чего следует избегать, чтобы не утратить на право применение патента.
Скачайте пробную версию >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Читайте также по теме:

ПСН: оценить все «за» и «против»

Актуальные на 2014 год материалы для ИП

Как получить патент вместе с регистрацией ИП



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (1)

  1. Наталья
    22.08.2014Ответить

    Добрый день! Помогите нам в коснультации.
    Ситуация такова. ИП оформил патент на 3 месяца(с 01.06.-31.08) с заявленным доходом 10 000 000. Сфера деятельности сдача в аренду нежилого имущ-ва. Но бухгалтер не оплатил в сроки налог 150 000,00. т.о. мы слетели с патента и перешли на ОСНО. За эти три месяца общий доход составил: 6 955 266,88, но при этом были расходы по оплате коммунальных платежей и за услуги банка по движению д.с. на расч. сч. = 697 661,71. Как правильно рассчитать налог на НДФЛ и НДС. чтобы точно подать декларации и уплатить налоги. И можно ли как то вернуть налог на НДС. Так как арендаторы на общем режиме налогообложения. Помогите. Сталкиваемся с такой ситуацией впервые и никогда не работали в ОСНО.

    Добрый день! Помогите нам в коснультации. Ситуация такова. ИП оформил патент на 3 месяца(с 01.06.-31.08) с заявленным доходом 10 000 000. Сфера деятельности сдача в аренду нежилого имущ-ва. Но бухгалтер не оплатил в сроки налог 150 000,00. т.о. мы слетели с патента и перешли на ОСНО. За эти три месяца общий доход составил: 6 955 266,88, но при этом были расходы по оплате коммунальных платежей и за услуги банка по движению д.с. на расч. сч. = 697 661,71. Как правильно рассчитать налог на НДФЛ и НДС. чтобы точно подать декларации и уплатить налоги. И можно ли как то вернуть налог на НДС. Так как арендаторы на общем режиме налогообложения. Помогите. Сталкиваемся с такой ситуацией впервые и никогда не работали в ОСНО.
    Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0



Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA