УСН: учет в расходах сумм НДС за товары, приобретенные для перепродажи

Фирмы и индивидуальные предприниматели на УСН,  как правило, плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются. Поэтому входной налог они не могут принять к уменьшению исчисленной к перечислению в бюджет общей суммы НДС. Вместе с тем, им позволено учесть НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, в составе расходов, которые уменьшают доходы при расчете базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Ведь суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком УСН и подлежащим включению в состав расходов, указаны в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Момент учета сумм НДС в составе расходов

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации данных активов. Это установлено подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Отсюда следует вывод. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для перепродажи, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. Об этом сообщается в опубликованных письмах финансового и налогового ведомства. Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 и от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256.

Напомним, что затраты на уплату НДС налогоплательщикам УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, нужно учитывать в размере фактически уплаченных сумм (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что следует понимать под моментом реализации товара при УСН

Казалось бы, моментом реализации товаров налогоплательщикам УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. Ведь, реализация товаров – это передача права собственности на них на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров определяют в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).

По пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ дату получения доходов (в т. ч. от реализации товаров) налогоплательщики УСН определяют кассовым методом. То есть ею они признают день:

• либо поступления денег на счета в банках и (или) в кассу;
• либо получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• либо погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.06.2010 № 808/10 указал, что суммы оплаты товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю. И независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин России в письме от 29.10.2010 № 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов налогоплательщика УСН целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ. Отметим, что упомянутое письмо финансового ведомства ФНС России довело до нижестоящих налоговых органов для использования в работе письмом от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197.

В комментируемом письме от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 Минфин России также отметил, что затраты на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Значит, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, следует учитывать в составе расходов также по мере фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплатил ли он эти товары, или нет.

ПРИМЕР
ООО «Мирта» продает в розницу ксероксы и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В марте фирма получила от поставщика 6 ксероксов по цене 7080 рублей, в том числе НДС – 1080 рублей. Общая сумма покупки составила 42 480 рублей, в том числе НДС – 6480 рублей.
В этом же месяце ксероксы ООО «Мирта» полностью оплатила поставщику.
Отгрузка покупателям приобретенного в марте товара произошла двумя партиями:
в апреле. Было отгружено 2 ксерокса. Покупатель оплатил товар в мае;
в сентябре. Были отгружены остальные 4 ксерокса. Покупатель оплатил их в октябре.
Таким образом, мартовские расходы по приобретению товаров ООО «Мирта» учтет в два этапа:
в апреле, независимо от того, что покупатель оплатил ксероксы в мае;
в сентябре, независимо от того, что покупатель оплатил ксероксы в октябре.
В книге учета доходов и расходов фирма отразит в апреле:
расходы в виде НДС по оплаченным ксероксам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 2160 рублей (7080 руб. Х 2 шт. Х 18 : 118);
расходы по оплате стоимости ксероксов, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 12 000 рублей (7080 руб. Х 2 шт. – 2160 руб.).
В книгу учета доходов и расходов ООО «Мирта» в сентябре впишет:
расходы в виде НДС по оплаченным ксероксам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 4320 рублей (7080 руб. Х 4 шт. Х 18 : 118);
расходы по оплате стоимости ксероксов, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 24 000 рублей (7080 руб. Х 4 шт. – 4320 руб.).
Допустим, налогоплательщик УСН выставляет покупателям товаров счета-фактуры и выделяет в них НДС. Тогда при определении базы по единому налогу он должен включить данные суммы НДС в состав доходов по мере поступления оплаты от покупателей. В составе расходов эти суммы НДС учтены быть не могут (письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280).
 

Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email. Узнайте об издании больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

УСН для индивидуальных предпринимателей - Минфин

Применение бланков строгой отчетности организациями и ИП на ЕНВД

Какую отчетность сдает ИП на УСН?