От чего зависит налогообложение дохода иностранной компании от перевода ПО?

Налогообложение дохода иностранного исполнителя от перевода ПО зависит от передачи прав на интеллектуальную собственность. К такому выводу пришел Минфин РФ в письме от 31.07.2024 № 03-07-13/1/71369, отвечая на вопрос о налоговых последствиях приобретения у казахстанской организации услуг по переводу и тестированию программного обеспечения.

Специалисты разъяснили, что доход исполнителя из страны – участницы ЕАЭС от перевода и тестирования программного обеспечения не поименован прямо в подп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ в составе сумм, полученных от источников в РФ. На первый взгляд, такой доход не считается полученным от источников в РФ и не должен облагаться налогом на прибыль.

Но юридически программы для ЭВМ квалифицируются как произведения литературы (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). И если по условиям договора в результате перевода программного обеспечения предается право на произведение литературы, то вознаграждение иностранному исполнителю будет квалифицироваться как полученное от источников в РФ. Тогда российский заказчик в качестве налогового агента обязан удержать налог на прибыль с дохода иностранного исполнителя.

Также, в зависимости от условий договора, вознаграждение иностранному исполнителю за перевод и тестирование программного обеспечения может оказаться аналогом дохода от использования авторских прав и лицензий, и на основании подп. 10 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ квалифицироваться как доход от источников в РФ, облагаемый налогом на прибыль.

С другой стороны, в ст. 309 Налогового кодекса РФ поименованы суммы, полученные не от источников в России. Это выручка иностранного исполнителя от оказания услуг на территории РФ. При отсутствии у него постоянного представительства в РФ такой доход не облагается российским налогом на прибыль.

С учетом всего изложенного, финансисты пришли к выводу о том, что ответ на вопрос о месте получения дохода иностранным исполнителем от перевода и тестирования программного обеспечения зависит от факта передачи российскому заказчику прав на интеллектуальную собственность. Вознаграждение считается полученным иностранным исполнителем:

• от источников в РФ – в случае передачи прав на интеллектуальную собственность в процессе оказания услуг;
• не от источников в РФ – при отсутствии факта передачи прав на интеллектуальную собственность.