Как и на какие строки баланса и налоговых деклараций повлияли изменения 2025 года

Новые требования к бухгалтерской отчетности, которые предъявляет ФСБУ 4/2023

С 2025 года все организации обязаны применять ФСБУ 4/2023, который регламентирует состав и формы бухгалтерской отчетности.

До 2025 года отчитывались по формам, утвержденным приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н и применяли порядок составления годовой бухгалтерской отчетности, установленный ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». ФСБУ 4/2023 заменил оба этих документа.

Бухгалтерская отчетность, согласно ФСБУ 4/2023, представляет собой единый комплект сведений. Только при условии, что организация представила ее в составе, определенном в стандарте, ее обязанность будет считаться исполненной. В противном случае «некомплектная» отчетность не будет считаться бухгалтерской.

Ключевые новшества ФСБУ 4/2023 касаются непосредственно практического бухучета:

• переименованы и укрупнены показатели бухгалтерского баланса;
• введены новые правила зачета показателей прочих доходов и прочих расходов в отчете о финансовых результатах;
• кардинально изменена структура отчета об изменениях капитала;
• расширены объем и изменены правила систематизации информации, подлежащей обязательному раскрытию в пояснениях;
• утвержден минимальный перечень показателей, который должен раскрываться в каждой форме: одни показатели можно будет раскрыть непосредственно в отчетной форме, другие - в пояснениях (по выбору организации), а отсутствующие показатели включать в отчетность не нужно. 

Электронные форматы представления годовой бухгалтерской отчетности (в том числе упрощенной) и аудиторского заключения утверждены Приказом ФНС России от 15 ноября 2024 г. № ЕД-7-1/1041@. Он вступает в силу с 1 января 2026 года, т. е. с годовой отчетности за 2025 год.

Получите свой экземпляр книги «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова»

Каждый год эта книга снимает большой объем нагрузки, которая «ложится на плечи» бухгалтеров в период сдачи годовой отчетности и помогает сдать отчет без лишних проблем и опасных ошибок!

Скачать счет на книгу

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: НОВЫЕ СТРОКИ И НОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ ПРИВЫЧНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Согласно ФСБУ 4/2023, все формы, в том числе бухгалтерский баланс, можно разработать самостоятельно. Неизменны – только «шапки». Поэтому для своих форм используйте образцы заголовочной части форм, представленные в приложении 2 к ФСБУ 4/2023. Вы вправе добавить в баланс строки для раскрытия любых иных показателей, если они существенны.

Разрешено объединять показатели в группы, если они близки друг к другу по назначению. В этом случае в обязательной строке ставится прочерк или ноль.

По строкам баланса изменения такие:

• Исключена строка 1120 из состава показателей раздела «Внеоборотные активы». Ранее в ней отражали результаты исследований и разработок.
• Из обязательных статей баланса исключены строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы».
• По строке 1150 «Основные средства» баланса теперь можно учесть аванс в счет приобретения или создания ОС в сумме, эквивалентной стоимости будущего ОС или его части в случае аванса (п. 16 ФСБУ 4/2023). Учет таких авансов ведется на отдельном субсчете счета 60. Информация об основных средствах по строке 1150 может быть представлена группой показателей (п. 11 ФСБУ 4/2023):
• непосредственно основных средств;
• капитальных вложений в объекты основных средств;
• прав пользования активами.
  Кроме того, по строке 1510 баланса показываютзадолженность по долгосрочным кредитам и займам и процентам, отраженную по кредиту счета 67, до погашения которой осталось менее 12 месяцев. Инвестиционную недвижимость, авансы, которые выданы на приобретение ОС, НМА нужно учитывать отдельно в составе внеоборотных активов. Ранее всю дебиторскую задолженность нужно было отражать в разделе II актива баланса. 
• Тем, кто учитывал инвестиционную недвижимость по строке баланса 1150 «Основные средства», с отчетности за 2025 год нужно исключить ее из этого показателя и выделить в отдельную строку 1160 «Инвестиционные активы». Даже несущественная информация об инвестиционных активах должна быть представлена в балансе по отдельной строке 1160. Если сумма корректировки существенна, это необходимо отразить в пояснениях. 
•  Строка 1160 раздела «Внеоборотные активы» теперь называется «Инвестиционная недвижимость» (раньше она имела название «Доходные вложения в материальные ценности»).
• По строке 1170 «Финансовые вложения» нужно отразить только непосредственно сумму займа. Проценты по займам, которые фирма имеет право получить, представляют собой дебиторскую задолженность. Оснований для ее отражения в составе финансовых вложений нет.
• Стоимость долгосрочных активов к продаже отражается по отдельной строке 1215 раздела «Оборотные активы» баланса. Основанием для переклассификации ОС (а также и НМА) в долгосрочные активы к продаже может быть изменение назначения объекта: но не использование в течение срока полезного использования, а продажа (подп. «б» п. 14 ФСБУ 4/2023). Согласно подпункту «в» пункта 14 ФСБУ 4/2023, если по долгу не выполняются условия признания актива оборотным, то есть если он возник не в ходе обычного операционного цикла, есть основания учитывать такой долг в составе прочих внереализационных активов. К таким долгам относятся:
• дебиторская задолженность за проданное ОС с оплатой в срок свыше 12 месяцев или операционного цикла, учитываемая на отдельном субсчете счета 62; 
• заем, выданный работнику на срок более одного года, учитываемый на отдельном субсчете счета 73.
• Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств отражают по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» в разделе I «Внеоборотные активы» баланса.
• В баланс введена новая строка 1215 «Долгосрочные активы к продаже» (ее заполняют при любом уровне существенности). По этой отдельной строке 1215 «Долгосрочные активы к продаже» в составе оборотных активов баланса за 2025 год отражаются основные средства, переквалифицированные в долгосрочные активы к продаже независимо от существенности показателя. Объединять эту строку с другими запрещено. Если показателей нет в строке ставится прочерк.
• По строке 1230   отражается дебиторская задолженность за проданное ОС, которое признается оборотным активом и учитывается если срок погашения долга не превышает 12 месяцев или более длительный операционный цикл (подп. «г» п. 14 ФСБУ 4/2023). С учетом существенности, содержание строки 1230 баланса можно детализировать, добавив дополнительные строки, к примеру, «Дебиторская задолженность, связанная с обычным операционным циклом» (п. 10 ФСБУ 4/2023).
• Перед тем, как заполнять строку 1230 баланса и суммировать дебетовые остатки по счетам, участвующим в ее формировании, нужно сделать несколько корректировок: 
• вычесть из остатков по счетам 60, 62 кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», т. к. баланс составляется в нетто-оценке;
• вычесть дебетовое сальдо субсчета 73-1 в части процентных займов, выданных работникам. Они отражаются в прочих внеоборотных активов по строке 1190 (если долгосрочные) или 1240 (если краткосрочные). Начисленные на отчетную дату проценты по таким займам остаются для формирования строки 1230; 
• вычесть НДС, который был предъявлен поставщиками при перечислении им авансов.
• Длящийся срок, до конца которого осталось меньше 12 месяцев, является основанием для переквалификации финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные, которые теперь отражаются в балансе по строке 1240 раздела «Оборотные активы». То есть, краткосрочная часть внеоборотных финансовых вложений отражается как оборотный актив (п. 15 ФСБУ 4/2023).
• По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражают денежные эквиваленты, так как они приравниваются к денежным средствам. Сюда относятся в том числе депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1170 и 1240.
• С 2025 года задолженность учредителей по оплате акций нужно показывать не как дебиторскую задолженность, а в скобках в разделе «Капитал» по строке 1320 (п. 21 ФСБУ 4/2023).
• Резерв на оплату отпусков — это оценочное обязательство, которое отражают по строке 1540 баланса.
• Значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно сумме значений строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах и строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа «На 31 декабря предыдущего года») баланса, если в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, не выбывали дооцененные ранее основные средства и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ: ВАЖНЫЕ КОРРЕКТИРОВКИ

Если бухгалтерский баланс показывает общую картину об активах и пассивах компании на конкретную дату, Отчет о финансовых результатах демонстрирует, какой финансовый результат получен по итогам работы за год.

Неточности в отчете о финансовых результатах чреваты принятием ошибочных управленческих решений и возникновением проблем с ИФНС. 

В отчете с 2025 года согласно ФСБУ 4/2023 показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» называется «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения» (код строки 2300). Дополнительно введена новая строка «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)» (код строки 2420).

Это значит, что прибыль (убыток) теперь нужно показывать отдельно: 

• по продолжающейся деятельности; 
• по прекращаемой деятельности.

По продолжающейся деятельности указывается финансовый результат до налогообложения, а по прекращаемой - за вычетом относящегося к ней налога на прибыль.

Доходы и расходы от прекращаемой деятельности в строках 2110, 2120, 2210, 2220, 2340, 2350 не учитываются.

Строки 2460 в типовой форме отчета о финансовых результатах нет. Но при необходимости ее можно добавить самостоятельно и свернуто отразить информацию о показателях, которые не включены в другие строки, но оказывают влияние на величину чистой прибыли компании (это прочие доходы и расходы, которые сразу относятся на счет 99, такие, к примеру, как пени, штрафы за нарушения налогового законодательства).

Учитывая нормы ФСБУ 4/2023, при подготовке отчета о финансовых результатах, обращайте внимание на новые правила:

1. Показатели прочих доходов и расходов могут быть зачтены, если они относятся к одному или нескольким аналогичным фактам хозяйственной деятельности. Это строки Отчета:
• 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
• 2320 «Проценты к получению»;
• 2330 «Проценты к уплате»;
• 2340 «Прочие доходы»;
• 2350 «Прочие расходы».



Например, результат от выбытия объекта ОС. В зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с выбытием, в результате могут получиться или прочий доход, или прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020). Можно зачесть доходы и расходы в виде курсовых разниц, результаты переоценки внеоборотных активов, включаемые в доходы или расходы отчетного периода (п. 28 ФСБУ 4/2023).
Исключение - случаи, когда способ представления таких доходов и расходов может повлиять на решения пользователей отчетности или если это запрещено федеральными или отраслевыми стандартами.

2.  Доходы и расходы в зависимости от уровня существенности нужно раскрыть либо в самом отчете, либо в пояснениях к нему. Это относится к показателям доходов и (или) расходов, связанных с: 
• обесценением запасов и внеоборотных активов и восстановлением их обесценения; 
• переоценкой внеоборотных активов; выбытием внеоборотных активов; 
• урегулированием судебных разбирательств; 
• списанием оценочных обязательств.
3.  Перечень расходов, относимых к обычным видам деятельности, нужно раскрыть в пояснениях в разрезе материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации, прочих затрат (п. 29, п. 30 ФСБУ 4/2023). Все это строка 2120 «Себестоимость продаж».
4. Прибыль (убыток), связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), отражается в отчете о финансовых результатах отдельной статьей либо включается в другую статью отчета о финансовых результатах, например, в строки 2340 «Прочие расходы», 2350 «Прочие доходы».
5. Туристический налог может быть показан в отчете о финрезультатах. Если показатели несущественны они приводится в бухгалтерской отчетности обособленно.
6. Рекламный сбор с доходов от интернет-рекламы, который введен с 1 апреля 2025 года пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 26 декабря 2024 г. № 479-ФЗ, должен быть зафиксирован в отчете о финансовых результатах по строке 2210 «Коммерческие расходы» либо 2120 «Себестоимость продаж» (выбор зависит от специфики компании).

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА: ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ?

За отчетный период 2025 года нужно показывать результат изменения капитала, а не его увеличение и уменьшение. Отчет об изменениях капитала представляет собой один раздел. Строки единой таблицы группируются по годам. Существенных изменений немного, но они есть.

1. С 2025 года в отчете об изменениях капитала не представляют информацию о чистых активах.
2. Информацию о влиянии корректировок на каждую составляющую капитала теперь нужно указать обособленно (п. 39 ФСБУ 4/2023). Речь идет о корректировках, связанных с изменением учетной политики (например, проведенных в межотчетный период в связи с переходом компании на новые ФСБУ) и исправлением существенных ошибок в учете. Для этого в форме появились отдельные строки, где отражаются корректировки по состоянию на отчетную дату.

• По строке 3250 «На ____ 20__ г.» указываются дата окончания периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду, а также величина капитала на эту дату. Это дата составления промежуточной отчетности, если фирма ее формирует.
• Строки 3241 и 3242 не участвуют в расчетах итоговой строки 3200 и строки 3300 «Величина капитала на отчетную дату» (на 31 декабря 2025 г.).

Внимание. На утверждении находится приказ Минфина о внесении изменений в ФСБУ 4/2023. В частности, предусмотрено изменение кодов строк отчета об изменениях капитала: код строки 3130, где указывается величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, после корректировки, заменяют значением 3101; код строки 3230 для указания величины капитала на 31 декабря предыдущего года после корректировки заменяют значением 3201.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчет о движении денежных средств за 2025 год, по существу, не изменился. Поправки есть только в разделе, где отражаются денежные потоки от текущей деятельности. Обратите внимание, поступления от текущих операций в виде процентов по дебиторской задолженности нужно определять и отражать в отчетности отдельно.

Вот строки, которые потребуют от вас дополнительной проверки:

• Дополнительные строки, которые введены для отражения по всем разделам отчета сумм платежей, относящихся к прочим (то есть не вошедших в показатели основных строк), но являющихся существенными. Их коды зарезервированы между кодами основных строк в приложении 10 к приказу Минфина от 4 октября 2023 г. № 157н об утверждении ФСБУ 4/2023.


• Новая обязательная строка 4114 «процентов по дебиторской задолженности покупателей» в разделе, где отражаются денежные потоки от текущей деятельности, поступления в виде процентов по дебиторке (поле «Поступления»). В ней нужно отразить денежные поступления от покупателей в виде процентов, если был заключен договор коммерческого кредитования с отсрочкой (рассрочкой) платежа.


• Дополнительные строки 4315–4318, которые нужно добавить в раздел «Денежные потоки от финансовых операций» для отражения поступлений от операций, не попавших в строки 4311–4314, в случае их существенности.


• Дополнительные строки 4324 – 4328, которые нужно добавить в раздел в раздел «Денежные потоки от финансовых операций» при наличии существенных платежей по финансовым операциям, не вошедших в строки 4321–4323.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИОБРЕЛИ НОВЫЙ СТАТУС

Пояснения с 2025 года обрели форму документа, включающего в строгой последовательности как текстовые части, так и табличные.

• Последовательность представления информации в пояснениях должна соответствовать последовательности представления информации в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств (п. 49 ФСБУ 4/2023). Все пояснения должны быть пронумерованы (п. 50 ФСБУ 4/2023).


• Если раскрытие в пояснениях информации в полном объеме приведет или может привести к экономическим или репутационным потерям ее можно раскрыть в ограниченном объеме, не указывая «непривлекательные» сведения (подп. «д» п. 46 ФСБУ 4/2023).


• В случае существенности информации о туристическом налоге, данные о нем приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно (например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Налоговая отчетности за 2025 с учетом изменений НК РФ

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: КАКИЕ СТАТЬИ РАСХОДОВ НУЖНО ПЕРЕПРОВЕРИТЬ

Ключевое изменение 2025 года в отношении налога на прибыль – это повышение налоговой ставки сразу на 5 пунктов. Изменение ставки по налогу на прибыль никаких переходных положений не предусматривает. Поэтому, независимо от даты оплаты, если право собственности на товары перешло к покупателю в 2024 году, доходы продавец должен признать в 2024 году и применить ставку 20%. Если право собственности перешло в 2025 году, доходы относятся к 2025 году и облагаются по ставке 25 %. Произвольно переносить признание доходов на другие периоды нельзя.

Состав декларации с 2025 года изменился, он утвержден пунктом 3 Приложения № 2 к приказу ФНС от 2 октября 2024 г. № ЕД-7-3/830@. Эту форму уже сдавали все, кто отчитывается поквартально. Годовой бланк будет таким же. Вероятность ошибиться с бланком – невелика. Но при формировании расходной части налоговой базы по прибыли могут быть ошибки и неточности, если пропустить налоговые изменения отчетного года. 

Состав расходов по налогу на прибыль: новшества 2025 года

Приложение 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

• С 1 января 2025 года Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ введен туристический налог. Сумма туристического налога не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ). Туристический налог не является доходом (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ) и не учитывается в расходах.
• Расходы на оплату труда ночью могут включать две доплаты одновременно: за ночное время и за сверхурочную.
• Если применяли федеральный инвестиционный вычет, объекты амортизируемого имущества и капвложения можно амортизировать (в отличие от регионального), а также применять к ним амортизационную премию. На сумму федерального вычета и амортизационной премии уменьшаются расходы, которые меняют первоначальную стоимость ОС (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).
• С коэффициентом 2 учитывайте расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т.д.) ОС и НМА по договорам с правообладателем ПО для ЭВМ, баз данных и ПАК, которые включены в Реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, при формировании первоначальной стоимости ОС учитываются (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
• Если с 1 апреля 2025 года платите рекламный сбор с размере 3% с доходов от интернет-рекламы, учесть его в составе расходов как платежи по налогам и сборам на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ нельзя. Но сумму рекламного сбора тоже можно учесть в прочих расходах по налогу на прибыль (подп. 49 п.1 ст. 264 НК РФ).
• В составе рекламных расходов теперь нельзя учитывать затраты на покупку или изготовление призов победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Они переведены в состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли и упоминаются в пункте 44 статьи 270 НК РФ.
• Расходы на командировки увеличивайте на сумы туристического налога. При этом в расчетных документах сумма туристического налога отдельной строкой не выделяется (Федеральный закон от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ, письмо Минфина от 7 октября 2024 г. № 03-03-06/1/96816).  
• С 2025 года запрещено учитывать в расходах интернет-рекламу, которая размещена с нарушением законодательства: без маркировки или на незарегистрированном канале в соцсети (п. 44 ст. 270 НК РФ). Требование подтверждать, что при учете расходов на интернет-рекламу бухгалтерия проверила исполнение всех обязательных условий, Минфин изложил в письмах от 11 декабря 2024 г. № 03-03-06/1/125078 и от 29 мая 2025 года № 03-03-06/1/53288.
• В базе налога на прибыль нельзя учесть единовременное вознаграждение, выплачиваемое работникам, уходящим на пенсию, нельзя (Письмо Минфина от 27 марта 2025 г. № 03-03-07/30420).
• Затраты на оказание медуслуг работникам можно отнести к расходам на оплату труда, только если договор с медучреждением заключен самим работодателем. Если договор заключен комиссионером, работодатель не вправе учитывать в базе налога на прибыль расходы по такому договору (письмо Минфина от 24 апреля 2025 г. № 03-03-06/1/41264). При заключении договора ДМС на срок менее года расходы по нему не учитываются (письмо Минфина от 13 мая 2025 г. № 03-15-06/46643).
• В составе расходов не учитывается стоимость имущества, не являющегося ОС и переданного в безвозмездное пользование (письмо Минфина от 28 января 2025 г. № 03-07-11/7163).
• Вы не вправе списать все расходы на ГСМ при превышении норматива (письмо Минфина от 17 января 2025 г. № 03-03-07/3188).
• При формировании базы по налогу на прибыль учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного (письмо Минфина от 1 августа 2025 г. № 03-03-06/1/74556).
• Если организация была вынуждена частично приостановить свою деятельность (например, на время чрезвычайной ситуации), то затраты, связанные с простоем, отражаются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина от 12 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/12403).
• В 2025 году нельзя уменьшать базу по прибыли на расходы прошлых лет (письмо Минфина от 15 мая 2025 г. № 03-03-06/1/47786). Уменьшение налоговой базы за период с более высокой ставкой налога, чем в периоде, к которому относятся расходы, признается искажением налоговых обязательств. Поэтому при таких обстоятельствах исправлять ошибку в налоговой базе прошлых лет нужно подачей уточненной декларации (если с даты, когда должен был быть уплачен налог на прибыль за период, к которому относятся расходы, не прошло трех лет). 

Приложение 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль 

Если получили убытки по итогам 2025 года в рамках деятельности, облагаемой по ставке 0%, их переносить на будущее нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение придется учитывать только в 2026 году. При этом по переносу убытков, полученных до 2025 года, в 2026 году нужно применять старые правила. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160, 161) переносятся в строки 010–130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом показатель строки 010 определяется как разность показателей строк 160 и 161. Сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

 Состав доходов по налогу на прибыль: новшества 2025 года. 

Приложение 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

• Доходы в виде компенсации, полученной в связи с изъятием недвижимого имущества, учитываются в целях налога на прибыль (письмо Минфина от 31 марта 2025 г. № 03-03-06/1/31384) в составе внереализационных.
• Уменьшить базу налога на прибыль на сумму прощенного долга нельзя (письмо Минфина от 13 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/13152).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Глобальное новшество 2025 года – плательщиками НДС стали компании, работающие на УСН. Остальные корректировки можно назвать «косметическими», они связаны с новыми и продленными льготами.

Форма декларации по НДС, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены приказом ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@. В новой форме сохранено общее количество и наименование разделов, за исключением раздела 3, в котором учтено то, что «упрощенцы» теперь платят НДС. Именно «под них» и была актуализирована форма декларации.

Новые коды вида операции для декларации по НДС

В раздел 12 «сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ» добавили строку 010 «Код вида операции». Ранее ее не было. Теперь по строке 010 указывают коды вида операции, согласно пункту 3 Постановления № 1137.

Турналог и НДС

Туристический налог введен с 2025 года. Суммы туристического налога нужно включать в налоговую базу по НДС (письмо Минфина от 11 марта 2025 г. № 03-07-11/23614). 

НДС на УСН

Упрощенцы в 2025 году стали плательщиками НДС. Платят этот налог и сдают декларации в 2025 году те, чей годовой доход превышает 60 млн. рублей.

Если фирма на УСН не освобождена от НДС, независимо от применяемой ставки (общая или пониженная) она обязана вести книгу покупок и сдавать декларацию. Вычеты входного НДС в книге покупок отражают только те упрощенцы, которые работают с общими ставкам (20% и 10%).

Если вычета с авансов нет, то у упрощенца не будет книги покупок, и раздела 8 в декларации по НДС.

Раздел 3 декларации по НДС «расчет суммы налога»

Обновленный раздел 3 называется «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации»

В него добавлены строки 021, 022, 031, 032, 033, 034, в которых отражают налоговую базу и сумму налога для ставок 7%, 5%, 16,67%, 9,09%, 7/107 и 5/105.

Раздел 7 декларации по НДС «операции, не подлежащие налогообложению <...>»

Если организация на УСН, являющаяся плательщиком НДС (не освобожденная от налога), ведет деятельность, указанную в статье 149 НК РФ (общепит, туризм, медуслуги, ветеринария, образование, и др.), она обязана сдать декларацию по НДС с заполненным разделом 7 «операции, не подлежащие налогообложению <...>».

Раздел 9 декларации по НДС «сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»

Раздел 9 «сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и приложение 1 к нему также дополнили строками для новых ставок. Это строки: 181, 182, 211, 212, 241, 242, 271, 272, которые нужны из-за ввода новых ставок 5% и 7% для плательщиков налога на УСН (приказ ФНС от 5 ноября 2024 № ЕД-7-3/989@).

Раздел 2 декларации по НДС «сумма налога к уплате в бюджет налоговым агентом»

Раздел 2 «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» заполняют «упрощенцы», которые исполняют роль налогового агента и платят НДС только по ставке 20%.

Получите свой экземпляр книги «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова»

Каждый год эта книга снимает большой объем нагрузки, которая «ложится на плечи» бухгалтеров в период сдачи годовой отчетности и помогает сдать отчет без лишних проблем и опасных ошибок!

Скачать счет на книгу

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Декларацию по налогу на имущество сдают организации, владеющие объектами недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется по среднегодовой стоимости. Если налог исчисляется по кадастровой стоимости, декларация не сдается. 

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ с 2025 года, коснулись только владельцев дорогостоящей недвижимости. В декларации и правилах ее сдачи – изменений по минимуму.

Нормативы по налогу в региональный бюджет

Если законом региона по месту нахождения недвижимости не установлены нормативы отчислений налога в региональные бюджеты, в поле «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)» можно указывать:

• код ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления;
• код инспекции ФНС межрайонного уровня.

Для крупнейших налогоплательщиков в декларацию внесено дополнительное поле 213, где нужно указать код ИФНС по месту нахождения имущества.

Сведения о представителя в декларации больше не нужны

Из блока подтверждения достоверности сведений, указанных на титуле декларации, исключили поля для внесения наименования юридического лица - представителя налогоплательщика.

Напоминания

• Среднегодовая стоимость движимого имущества не должна быть нулевой (раздел 4 декларации). В годовой декларации ее рассчитывают по известной формуле - путем сложения показателей остаточной стоимости на каждое 1 число каждого месяца налогового периода и деления полученного результата на 13.
• Если объект выбыл до 31 декабря отчетного года, раздел 2.1 в отношении него заполнять не нужно.
• Если у фирмы нет недвижимости, раздел 4 ей заполнять не нужно. Ведь главное, для чего существует декларации – отчитаться об объекте налогообложения, о недвижимости. А сведения о движимом имуществе подаются справочно.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

Налоговую декларацию по транспортному налогу заполняют организации, на которых зарегистрированы транспортные средства. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие транспортный налог на основании налогового уведомления, декларацию по транспортному налогу не подают..

В отношении транспортного налога в 2025 году всего лишь уточнили по какому адресу сдавать декларацию после перерегистрации авто.

Если организация перерегистрировала автомобиль с одного филиала на другой, которые находятся в разных субъектах РФ, налог за месяц, в котором произошла перерегистрация, нужно заплатить по старому адресу. А с 1-го числа следующего месяца — по новому месту нахождения ТС (п. 3.6 ст. 362 НК РФ, письмо ФНС России от 21 января 2025 года № БС-4-21/471@).

Напоминания

• Если вы не получили сообщение об исчисленном налоге, нужно направить в инспекцию сообщение о наличии объекта налогообложения (п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Делается это однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим годом (приказ ФНС от 10 августа 2022 г. № ЕД-7-21/741@).
• Если фирма не согласна с суммой налога, который рассчитала налоговая инспекция, Налоговый кодекс дает возможность предоставить налоговикам документы, которые подтвердят правильность расчета и уплаты налогов, права на льготы или основание для освобождения от налогов. Подать пояснения и документы в ответ на сообщение об исчисленном налоге фирма может в течение 20 рабочих дней.
• При расчете налога, если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в кВт, то надо сделать соответствующий пересчет. Мощность двигателя, выраженная в кВт, умножается на переводной коэффициент 1,35962 (1 кВт = 1,35962 л. с. (письмо ФНС России в письме от 22 ноября 2024 г. № БС-2-21/17600@).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТУРИСТИЧЕСКОМУ НАЛОГУ

Туристический налог, который заменил курортный сбор, появился с 1 января 2025 года. Отчетным периодом по туристическому налогу является квартал. Поэтому, первую декларацию нужно было сдать за 1 квартал 2025 года. Годовой отчетности нет. По завершении года сдается декларация за 4 квартал.

Стоимость услуг, оказанных клиентам, отражается в декларации по строке 070 без учета суммы туристического налога и налога на добавленную стоимость.

Декларация по турналогу не может быть нулевой. Если услуги по сдаче жилья туристам фактически не оказываются представлять декларацию по туристическому налогу в отношении таких гостиничных объектов вообще не нужно (письмо ФНС от 13 марта 2025 г. № СД-4-3/2818@ согласовано с Минфином письмом от 10 марта 2025 г. № 03-05-04-06/23022).

Если в регионе в течение одного отчетного периода ставка туристического налога была изменена, нужно заполнять несколько Разделов 2 декларации. Сколько было ставок, столько и разделов.

Типичные ошибки:

• Строка 090 «Стоимость услуг, в отношении которых исчислен минимальный налог» не может оставаться пустой, если заполнена строка 130 «Сумма исчисленного минимального налога».
• Строка 100 не заполняется, если в декларации заполнена строка 090 «Стоимость услуг, в отношении которых исчислен минимальный налог».
• Если заполнена строка 090, то есть в декларации указан минимальный налог, строку 120 «Сумма исчисленного налога без учета суммы минимального налога» заполнять не нужно.
• Если заполнена строка 130 «Сумма исчисленного минимального налога», должна быть заполнена и строка 090 «Стоимость услуг, в отношении которых исчислен минимальный налог».

ДЕКЛАРАЦИЯ НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Причиной корректировки декларации стали поправки, внесенные в налоговое законодательство Федеральным законом от 12 июля 2024 г. №176-ФЗ.

В частности, отменены повышенные ставки УСН, которые применялись ранее при превышении лимита дохода или среднесписочной численности над базовыми лимитами: 8% — для объекта налогообложения «доходы»; 20% — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Для этих показателей в прежней версии декларации были выделены отдельные сроки. Теперь повышенных ставок нет и отпала необходимость их указывать в декларации.

Поправки внесены в раздел 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, (объект налогообложения — доходы)» и раздел 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов)».

• Удалена строка 101 из раздела 2.1.1 декларации.
• Удалена строка 201 из раздела 2.2 декларации.

Кроме того, скорректированы коды способов подачи декларации: исключен код 03 «На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично)» и код 08 «На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте)». Добавлен новый код 23 – подача через ЛК ИП.

С 2025 года переезжать в регион с более низкой налоговой ставкой стало бессмысленно

Если по новому месту нахождения организации установлена налоговая ставка в размере меньшем, чем налоговая ставка до смены места регистрации (места жительства ИП), перейти на нельзя. (п. 2 статьи 346.21 НК РФ). Прежнюю более высокую ставку придется нужно применять еще три года после переезда. Отсчет идет с года переезда (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Новое при подсчете доходов на УСН с 2025 года

Владельцы гостиниц на УСН могут уменьшить налог на сумму уплаченного туристического налога. При этом в доходы он не включается вне зависимости от режима налогообложения ( письма ФНС России от 27 мая 2025 года № СД-4-3/5192@ и от 30 мая 2025 года №СД-4-3/6507, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В составе доходов на УСН можно не учитывать только те субсидии, которые указаны в статье 270 НК РФ. Одна из распространенных субсидий 2025 года - на компенсацию ущерба пострадавшим МСП и на достижение результата по региональным программам поддержки малого бизнеса - в статье 270 НК РФ не указана. Она учитывается в составе доходов на УСН (письмо Минфина России от 19 декабря 2024 года № 03-11-11/129413).

При работе с маркетплейсами, «упрощенец» платит НДС с каждой реализации на маркетплейсе. НДС должен быть указан в карточке товара онлайн магазина. При продаже товара маркетплейс выставляет покупателям счета-фактуры на отгрузку и полученные авансы, продавец получает их копии. По окончании месяца маркетплейс предоставляет продавцу универсальный передаточный акт (УПД) на свои услуги.

Какие расходы нужно исключить, какие - добавить

• Запрещено учитывать в расходах интернет-рекламу, которая размещена с нарушением законодательства: без маркировки или на незарегистрированном канале в соцсети (п. 44 ст. 270 НК РФ).
• На УСН с объектом «доходы минус расходы» запрещено учитывать в расходах туристический налог. Тем не менее, этот налог можно учесть в составе командировочных.
• «Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в расходах сумму компенсации за использование личного легкового автомобиля в командировке в пределах установленных нормативов (письмо Минфина России от 24 апреля 2025 года № 03-11-11/41294).
• На УСН нельзя учесть стоимость товаров, уничтоженных или испорченных в результате аварии, атаки беспилотников, пожара и других ЧС (письмо Минфина России от 30 января 2025 года № 03-03-06/1/7801).
• Расходы на высокотехнологичные ОС и расходы на НИОКР можно задвоить. Коэффициент «2» (ранее он составлял 1,5) применим к расходам на приобретение (сооружение, изготовление и т.д.) ОС, которые включены в Реестр российской радиоэлектронной продукции, относятся к сфере искусственного интеллекта, включены в Перечень российского высокотехнологичного оборудования (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ) и НИОКР, которые перечислены в постановлении Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, также применяется повышающий коэффициент 2) (абз. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).
• «Упрощенцы» из новых регионов РФ вправе уменьшить единый налог за год на расходы по покупке одного экземпляра ККТ. Применить вычет в размере 28 000 рублей можно было за 2024 или сейчас - за 2025 год, по выбору компании. Для отражения расходов на ККТ в декларации есть раздел 4. Итоговые годовые расходы отражаются по строке 063. Эту сумму можно учесть при расчете показателей строк 100 и 110, где отражается сумма налога к уплате. Если сумма вычета за один налоговый период превысила сумму налога, то неиспользованный остаток можно будет перенести на следующий год. 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: 6-НДФЛ

С 2025 года доходы россиян стали облагаться НДФЛ по пятиступенчатой прогрессивной шкале, появились льготные категории плательщиков, изменился порядок назначения вычетов.

Форма 6-НДФЛ в отчетности 2025 года не менялась. Она утверждена приказом от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@. ФНС решила, что действующий бланк подходит для пяти ставок налога. Тем не менее, при расчете налога к уплате в бюджет нужно учесть все новшества 2025 года.

Пятиступенчатая шкала ставок по НДФЛ

Новая прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ предусматривает следующие пять ступеней:

• 13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;
• 312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;
• 702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;
• 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;
• 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.

Как только доход работника превысил очередную «планку», нужно перейти на расчет НДФЛ по более высокой ставке. Повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме выше порога.

Отдельно ставки по НДФЛ установлены для доходов военнослужащих, для «северных» работников, для доходов в виде дивидендов и иных операций с ценными бумагами.
Ставки НДФЛ для дивидендов установлены так (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
– если доход до 2,4 млн руб. – 13%;
– если доход от 2,4 млн руб. – 312 000 руб. + 15% с дохода свыше 2,4 млн. руб.
Для правильного расчета НДФЛ с зарплаты и дивидендов нужно вести раздельный учет.

У каждой налоговой ставки по НДФЛ свой КБК, в том числе для районных коэффициентов и надбавок. Важно правильно их указать в 6-НДФЛ.

Какие суточные нужно перепроверить

С 1 января 2025 года до 3 500 руб. повышена сумма суточных, необлагаемых НДФЛ для зарубежных поездок (п.1 ст. 217 НК РФ). Этот лимит установлен и для надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных. По обычным суточным нормативы не менялись.

В 6-НДФЛ отражаются только сверхнормативные суточные, превышающие установленные лимиты. Сумма превышения облагается НДФЛ и включается в расчет формы 6-НДФЛ в строках 120, 140 и 160 раздела 2. 

Не ошибитесь, представляя работнику стандартный вычет

С 1 января 2025 года повышен лимит годового дохода для применения стандартного вычета на детей. Теперь он составляет 450 000 рублей (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

По договоренности между родителями одному из них детский вычет может быть предоставлен в двойном размере.

В расчете 6-НДФЛ нужно отразить не только начисления в пользу работников, но и предоставленные вычеты. Все суммы стандартных вычетов войдут в строку 130 раздела 2 и раздел 3 Справки о доходах физлица.

С 2025 года введен налоговый вычет в размере 18 000 рублей в год за сдачу норм ГТО («Готов к труду и обороне») и прохождение диспансеризации (п. 2.1 ст. 218 НК РФ). Вы вправе предоставить работнику этот вычет единовременно в любом месяце года, но не ранее месяца подтверждения права на этот вычет либо разделить на части. В Расчета 6-НДФЛ за 2025 года код этого вычета: 106. Вычет за знак ГТО, также покажите в строке 130 раздела 2 и разделе 3 справки о доходах к 6-НДФЛ.

По строке 130 раздела 2 отражаются налоговые вычеты, которые учтены в расчете налога. Показатели строк 120 и 121 отражаются в полном объеме. Без уменьшения на суммы предоставленных льгот.

Если вычеты работнику не предоставлялись, то поля «Код вычета» и «Сумма вычета» заполнять не нужно.

Районные коэффициенты и «северные» надбавки не нужно выделять при выплате среднего заработка

Средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ (письмо ФНС России от 19 июня 2025 № БС-4-11/5967@). Значит, районный коэффициент на него не начисляется. Соответственно, к среднему заработку вообще не применяется п. 6.2 ст. 210 НК РФ. Исключение, районный коэффициент нужно начислить на средний заработок, когда это прямо указано как оплата труда.

В 2025 году для отражения в 6-НДФЛ районных коэффициентов и северных надбавок действуют новые правила. Их нужно указывать в расчете отдельно от зарплаты.

Районные коэффициенты и северные надбавки должны попадать в 6-НДФЛ в периоде выплаты. В разделе 1 указывается удержанный налог в зависимости от срока перечисления в бюджет. В разделе 2:

• по строке 120 — выплаченные районные коэффициенты и северные надбавки;
• по строке 140 — исчисленный налог с коэффициентов и надбавок;
• в строках 160–166 — удержанный НДФЛ с разбивкой по срокам перечисления в бюджет.

Удержать НДФЛ за 2025 год можно до 31 января 2026 года

С 1 января 2025 года НДФЛ нужно удерживать не только в течение года, а до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если невозможно удержать исчисленную сумму налога до 31 января года следующего года, компания обязана не позднее 25 февраля сообщить об этом в налоговую.

Для неудержанного НДФЛ в годовом расчете 6-НДФЛ есть специальные поля:

1. в разделе 2 поле 170 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года.
2. в приложении № 1 Справка о доходах и суммах налога физического лица – раздел 4. Сюда попадают:

• суммы дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде;

• суммы налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Для сообщения о неудержанном НДФЛ предназначен именно раздел 4 «Справки о доходах и суммах налога физического лица» - приложение к расчету 6-НДФЛ.

Если компания удержит налог до 31 января 2025 года, она не должна извещать об этом налоговую инспекцию. Значит, поле 170 и раздел 4 в Справке заполнять не нужно.

НДФЛ на «увольнительные» не начисляют

НДФЛ можно не начислять на «увольнительные выплаты» всем работникам, и не только руководителям, заместителям и главбуху, если суммы выплат меньше трехкратного среднемесячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка (для районов Крайнего Севера). Если сумма компенсации окажется больше, с нее платятся и страховые взносы, и НДФЛ.

РАЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

С 2025 года для МСП были изменены условия применения пониженных тарифов. Для всех остальных – увеличена единая предельная величина базы. Остальные изменения носят уточняющий характер.

С отчетности за первый квартал 2025 года нужно применять обновленную форму РСВ. Она утверждена приказом ФНС России от 29.09.2022 г. № ЕД-7-11/878@ в ред. приказа от 13.09.2024 г. № ЕД-7-11/739@. Основные разделы (раздел 1, подраздел 1 к разделу 1 и раздел 3) не изменены. 

Важно учесть только одну поправку: в подразделе 3.2 раздела 3 появилась графа 141, в которой отдельно нужно указать выплаты по гражданско-правовым договорам. Не включайте в отчет сведения о работниках, за которых вы не платите страховые взносы. Это те, с кем заключены договоры купли-продажи, аренды, мены, найма жилого помещения, займа, дарения. 

Если в течение года компания не провели никаких выплаты в пользу работников, по строке 130 подраздела 3.1 РСВ в сведениях о застрахованных лицах нужно проставить код категории «НВ». В этом случае в строке 001 раздела 1 должно быть значение «2». Это правило нулевого отчета. 

При расчете страховых взносов за 2025 год и подготовке Расчета по страховым взносам учитывайте такие изменения:

• С 1 января 2025 года МРОТ составляет 22400 рублей. Проверьте, что по данным РСВ у вас получалось что средняя зарплаты на менее минимальной. Именно РСВ параллельно с 6-НДФЛ используют налоговики для контроля уровня зарплат в компании.
• С 1 января 2025 года страховые взносы по общему тарифу 30% МСП нужно рассчитывать с выплат в 1,5 МРОТ. Это 33 660 рублей (МРОТ 22400 рублей * 1,5). Пониженный тариф страховых взносов в размере 15% можно применить только к выплатам, превышающим полтора МРОТ (ст. 427 в редакции Федерального закона от 29 октября 2025 г. № 362-ФЗ).
• С 1 января 2025 года льготный тариф 7,6% вправе применять предприятия, работающие в сфере обрабатывающего производства и включенные в реестр МСП (п. 13.2 ст. 427 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 г № 176-ФЗ).
• Страховые взносы можно не начислять на «увольнительные выплаты» всем работникам, а не только руководителю, заместителям и главному бухгалтеру, если суммы выплат меньше трехкратного среднемесячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка (для районов Крайнего Севера). С 2025 года в статье 217 НК РФ нет конкретизации по должностям. Дополнительно уточнено, что средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком. 

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ «НА ТРАВМАТИЗМ»: ФОРМА ЕФС-1

Отчет по взносам на травматизм – это раздел 2 ЕФС-1. К отчетности за 2025 год изменений не было. За год отчитаться нужно по форме, утвержденной приказом СФР от 17 ноября 2023 г. № 2281 до 26 января 2026 года.

С 1 сентября 2025 года изменены правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (Федеральный закон от 28.12.2024 г. № 529-ФЗ). Тарифы страховых взносов на травматизм СФР определяет в автоматическом порядке, исходя из того вида деятельности, который указан в качестве основного в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Поэтому важно, чтобы в реестрах были указаны актуальные коды ОКВЭД. На их основе в 2026 году будут определены тарифы. 

 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ 2026

Инвентаризацию нужно провести по ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (утв. Приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н. Он стал обязательным к применению с 1 апреля 2025 года.

Отсутствие более 20% членов инвентаризационной комиссии при обязательной годовой инвентаризации позволяет признать результаты инвентаризации недействительными (п. 21 ФСБУ 28/2023).

Инвентаризационных комиссий может быть несколько для проверки разных активов и обязательств (п.19 ФСБУ 28/2023).

Проведение инвентаризации можно поручить аудиторской организации по договору (п. 22 ФСБУ 28/2-23).

Согласно п. 9 ФСБУ 28/2023 по результатам проведенной инвентаризации можно признать не только найденные излишки, выявленные недостачи и пересортицу, но и:

– возможность использовать либо перепродать испорченные (поврежденные) активы;
– наличие оснований возместить недостачи экономическому субъекту;
– наличие оснований признать дебиторскую задолженность сомнительной или безнадежной;
– наличие оснований списать обязательства;
– наличие оснований доначислить или досписать иные объекты бухучета.

С 2025 года излишки, выявленные по итогам инвентаризации, можно учесть по их справедливой стоимости, либо по балансовой стоимости, либо балансовой стоимости аналогичных активов (подп. «а» п. 11 ФСБУ 28/2023).

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной и сличительной ведомостью, если есть расхождения между данными описи и бухучета. Проводить заседание инвентаризационной комиссии, составлять протокол этого заседания и заключительный акт для рассмотрения руководителем не нужно.<

Бухгалтерия.ру