Основной статьей затрат арендатора являются регулярно уплачиваемые собственнику арендные платежи, которые учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). При этом важную роль играет целевое назначение эксплуатируемого помещения.
Так, если оно относится к жилому фонду, то списать текущие затраты никак не удастся. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 14 февраля 2008 года № 03-03-06/1/93. Дело в том, что действующее законодательство не допускает использования жилого помещения в предпринимательских целях. Вдобавок сама по себе сдача в аренду квартир и иных подобных объектов для иных целей, кроме как для проживания, также запрещена. Таковы требования пункта 3 статьи 288 Гражданского кодекса и статьи 17 Жилищного кодекса.
Правда, никто не запрещает фирме арендовать квартиру для своего сотрудника и списывать арендную плату как расходы на оплату труда. Необходимо помнить о том, что подобные выплаты являются доходом работника, полученным в неденежной форме. Следовательно, они учитываются в пределах 20 процентов от заработной платы (письмо Минфина от 18 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/874).
В случае же аренды нежилого помещения имеются свои «подводные камни». Как правило, арендаторы берут на себя финансирование ремонта используемого здания. При этом данные затраты не возмещаются собственником. Сначала Минфин в письме от 19 декабря 2005 года № 03-03-04/1/429 разрешил учитывать подобные расходы при расчете налога на прибыль.
Однако впоследствии финансисты передумали и запретили это делать. Они мотивировали свою позицию тем, что согласно формулировке статьи 260 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли списываются расходы на ремонт лишь амортизируемого имущества. Что касается недвижимости, принадлежащей физлицам, то она таковым не считается. Следовательно, и ремонтировать такие объекты придется за счет чистой прибыли (письмо от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/240). Поддержал «негативную» позицию чиновников и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12 марта 2007 года № Ф04-483/2007(31447-А67-40) по делу № А67-1230/05.
С другой стороны, начисление амортизации на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных ОС прямо предусмотрено главой 25 Кодекса (п. 1 ст. 256 НК). Если фирма производит данные действия с согласия собственника, то она имеет полное право списать стоимость неотделимых улучшений. При этом статус собственника — физическое или юридическое лицо — не играет никакой роли. Именно такой вывод следует из содержания писем Минфина от 3 ноября 2006 года № 03-03-04/2/231 и от 13 марта 2009 года № 03-11-06/2/39.
Планируя сотрудничество с физлицом, необходимо разобраться и с «подоходным» налогом. Ведь согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ. В случае заключения договора с гражданином, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, арендатор автоматически «взваливает на себя» обязанности налогового агента (письмо ФНС от 2 октября 2008 г. № 3-5-04/564@; письма Минфина от 29 мая 2007 г. № 03-04-06-01/164 и от 10 ноября 2006 г. № 03-05-01-05/247). В этом плане деловые отношения с ИП гораздо проще, так как он должен уплачивать все налоги самостоятельно.
Впрочем, в судебной практике имеется как минимум один случай альтернативного подхода к данному вопросу. Речь идет о постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2008 года № Ф04-4605/2008(8854-А03-27) по делу № А03-711/2008-14. В нем служители Фемиды указали, что организация заключила договор аренды с физлицом, которое не являлось ее работником. При этом в контракте не была прописана обязанность арендатора удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы арендной платы. По этой причине суд не признал фирму налоговым агентом. Однако столь «радикальное» решение является скорее исключением, подтверждающим общее правило.
Помимо арендной платы арендатор обязан возмещать собственнику и стоимость коммунальных услуг. Если размер компенсации за использование электричества и отопления не зависит от их фактического использования, то полученные физлицом денежные средства — это не что иное, как облагаемый НДФЛ доход. В случае, когда оплата таких расходов происходит на основании показаний счетчиков, экономическая выгода собственника отсутствует. Причина проста — арендатор возмещает арендодателю лишь стоимость расходов, произведенных эксплуатантом исключительно в своих интересах. Следовательно, у владельца помещения не возникает налогооблагаемого дохода. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 11 июля 2008 года № 03-04-06-01/194.
Напоследок нельзя не упомянуть о неотделимых улучшениях арендованного имущества, стоимость которых не компенсируется собственником (что чаще всего и происходит на практике). По мнению Минфина, подобные вложения являются доходом физического лица, полученным в натуральной форме. Значит, их стоимость облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом «почетные» обязанности налогового агента возлагаются на организацию-арендатора (письмо Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-11-06/2/39). Датой же фактического получения дохода собственником считается день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены улучшения помещения (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК).
Сколько должен длиться перерыв на обед при 12-часовой смене
Как определять выручку, если исполнитель не подписывает акт сдачи-приемки работ?
Как исчислять страховые взносы при реорганизации в форме присоединения
Проводки по корректировке в учете расхождений по ЕНС
Выгода по беспроцентному займу снова облагается НДФЛ в 2024 году
Комментарии (0)
Оставить комментарий