Перечень операций, которые не облагаются НДС, в Налоговом кодексе представлен в 149-й статье. Законом от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ в пункт 2 указанной статьи был добавлен новый подпункт 26, освободивший от налогообложения передачу прав на использование программ для ЭВМ и баз данных и других объектов интеллектуальной собственности. Строго говоря, дословно данная норма звучит следующим образом: «Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
Однако, как это нередко бывает, для применения льготы на практике одной формулировки Налогового кодекса оказалось недостаточно, и как из рога изобилия на Министерство финансов посыпались различные вопросы. Среди них, в частности, можно выделить следующие:
С начала года уже вышло немало разрозненных разъяснений Минфина по тому или иному из этих вопросов. В письме от 1 апреля 2008 г. № 03-07-15/44 специалисты главного финансового ведомства постарались собрать их воедино и представить налогоплательщикам общую картину.
По мнению финансистов, для правомерного применения рассматриваемой НДС-льготы в первую очередь необходимо, чтобы «интеллектуальные» права реализовывались на основании лицензионного договора, составленного строго в соответствии с гражданским законодательством. Так, согласно определению, данному в статье 1235 ГК, по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет другой (лицензиату) возможность использовать их в предусмотренных договором пределах. При этом подобные пределы могут позволять лицензиату передавать полученные права на «интеллектуальный» объект другим лицам по сублицензионному договору. К последнему, в частности, применяются те же правила гражданского законодательства, что и непосредственно к лицензионному соглашению (ст. 1238 ГК). Кроме того, по лицензионному договору обладатель «интеллектуальных» прав может передать их другой стороне, сохранив за собой возможность выдачи лицензий и другим лицам. В этом случае лицензиар является обладателем лишь простой (неисключительной) лицензии на использование результатов интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1236 ГК). Иными словами, пояснили эксперты Минфина, реализация прав на использование «интеллектуального» объекта на основании сублицензионного договора или неисключительной лицензии ни в коей мере не препятствуют применению НДС-льготы. Не помешает освобождению от налогообложения в подобном случае и тот факт, что программа для ЭВМ, права на которую передаются, не имеет регистрации в Роспатенте, поскольку таковая необязательна и осуществляется исключительно по желанию правообладателя (ст. 1259, 1262 ГК).
Не влияет на применение НДС-льготы, по мнению финансистов, и способ передачи компьютерных программ и баз данных. Тем не менее здесь необходимо учитывать некоторые нюансы. Так, договором может быть предусмотрено предоставление программы на материальном носителе — диске, дискете и прочем — в сопровождении с документацией, техническими средствами защиты и другими принадлежностями в специальной упаковочной таре. В такой ситуации, поясняют эксперты главного финансового ведомства, передача подобных материалов освобождается от НДС лишь при условии, что их стоимость включена в цену лицензионного договора. В этом случае, отмечают они, суммы НДС, предъявленные поставщиками, в том числе материальных носителей и т. п., в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости НМА и к вычету не принимаются.
При приобретении отечественной компанией программного обеспечения за рубежом, подчеркивают представители Министерства финансов, важно помнить, что согласно статье 148 Кодекса передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности в целях главы 21 НК признается услугой. Следовательно, местом реализации в подобном случае считается территория России, поскольку именно здесь осуществляет деятельность покупатель (подп. 4 п. 1 ст. 148). В свою очередь это означает, что при заключении лицензионного договора с иностранным юридическим лицом российская организация является его налоговым агентом по НДС, однако в силу подпункта 26 пункта 2 статьи 149 удерживать налог не должна.
К сожалению, освобождение от НДС не распространяется на реализацию лицензионного программного обеспечения по договорам купли-продажи. Подобное утверждение финансисты аргументируют следующим образом. Дело в том, что обязательным условием применения данной льготы является наличие письменного лицензионного договора на момент передачи прав. А заключение подобного контракта с розничным покупателем носит особый характер. В частности, пользователь присоединяется к лицензионному договору только при установке ПО на свой компьютер, а не в момент приобретения «софта» (ст. 1286 ГК). Следовательно, освобождение от НДС в этом случае применяться не может.
Помимо того, без НДС-льготы остались и работы по созданию результатов интеллектуальной деятельности, которые выполняются по договорам подряда, поскольку, как указывают эксперты Минфина, они не сопровождаются передачей прав на «интеллектуальный» объект.
По лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2008 года, порядок применения НДС-льготы зависит от момента фактического оказания услуг. Подобный вывод, отмечают специалисты главного финансового ведомства, напрямую следует из пункта 8 статьи 149 Налогового кодекса. Таким образом, если «отгрузка» произошла до начала текущего года, то реализация «интеллектуальных» прав подлежит налогообложению НДС по ставке 18 процентов; если после — применяется подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса. По правам же, переданным до 1 января 2008 года и используемым как до этой даты, так и после, НДС уплачивается только в части стоимости услуг по передаче прав, оказанных до начала этого года.
Сколько должен длиться перерыв на обед при 12-часовой смене
Как определять выручку, если исполнитель не подписывает акт сдачи-приемки работ?
Как исчислять страховые взносы при реорганизации в форме присоединения
Проводки по корректировке в учете расхождений по ЕНС
Выгода по беспроцентному займу снова облагается НДФЛ в 2024 году
Комментарии (0)
Оставить комментарий