«Ввозной» НДС: уплата, вычет, восстановление

Для печати|Все cтатьи

18.12.2025 | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Таможенный (ввозной) НДС – специфический налог. С ним имеют дело импортеры товаров, его платят на таможне, к вычету принимают на основании особых документов, а в ряде случаев восстанавливают.

«Ввозной» НДС: уплата, вычет, восстановление

Кто платит таможенный НДС

НДС на таможне платят импортеры, покупающие товары у поставщиков из иностранных государств, не входящих в ЕАЭС. Налог нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

По общему правилу таможенные платежи уплачиваются за счет средств авансовых платежей, ранее внесенных на лицевой счет плательщика (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ).

Срок уплаты зависит от таможенной процедуры. Самая частая процедура - это выпуск товаров для внутреннего потребления (в свободное обращение), она требует уплаты НДС до выпуска товаров, если у импортера нет налоговых и таможенных льгот.

Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения.

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 НК РФ.

Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,

где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;

А – сумма уплаченного акциза;

N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, – что А = 0.

От размера таможенной стоимости зависит сумма НДС к уплате в бюджет и таможенных пошлин (п. 1 ст. 160 НК РФ).

Уплаченный при декларировании, также и доначисленный позже НДС можно принять к вычету после постановки на учет ввезенного товара.

Вычеты ввозного НДС

Общие условия для вычетов НДС устанавливает Налоговый кодекс. Они применяются для принятия к вычету НДС, уплаченного продавцу, а при импорте нужно учитывать специфику уплаты НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ принятие «входного» НДС к вычету по приобретенным товарам – это право налогоплательщика. Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 Налогового кодекса.

В общем случае суммы входного НДС принимаются к вычету при использования приобретенных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия их на учет и при наличии подтверждающих документов.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию России подлежат вычетам, если выполняются эти три основополагающих условия.

Согласно нормам статьей 171 и 172 НК РФ, НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежит вычету, если товары используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Вычет можно заявить в пределах трех лет после принятия их на учет (см. письмо Минфина от 23 октября 2025 г. № 03-07-08/102688).

НДС при импорте товаров представляет собой входной налог, который образуется в результате покупки товара у иностранного поставщика (импортера) при ввозе товаров в Россию. При импорте документально подтвердить нужно и ввоз, и уплату налога.

По ввезенным на территорию России товарам НДС платится на таможне. Сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога, указываются в декларации на товары.