Можно ли снижать цену реализованного товара

Для печати|Все cтатьи

23.01.2024 | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

В отношении реализованного товара, то есть задним числом, снижать цену не запрещено. Это дает возможность поставщикам и покупателям в тяжелые времена не растерять сложившиеся связи. Тем более, что с НДС и налогом на прибыль особых затруднений не возникает, хотя отдельные моменты нужно учесть.

Можно ли снижать цену реализованного товара

Снижать цену разрешают ГК и НК

Цену устанавливают стороны договора сами. По обоюдному согласию они могут ее менять, в том числе в сторону уменьшения, даже после заключения договора. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 424 ГК РФ.
НК РФ тоже не запрещает изменять цену договора после его заключения. Более того, налоговики не вправе контролировать цену договора и признают рыночной любую, которую согласовали стороны. Правда, если они не являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.3, ст. 105.17 НК РФ).

Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Контролируемые сделки, по которым возможна проверка цен на соответствие рыночным

Налог на добавленную стоимость

Стоимость товаров при их реализации, исчисленная исходя из договорных цен, составляет налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая база по НДС, как вы знаете, сам налог не включает.

Предположим, стороны договора договорились, что будут снижать цену. Но одного намерения недостаточно. Нужно зафиксировать решение в договоре, соглашении, другом первичном документе, подтверждающем согласие или факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Затем продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Срок обычный - не позднее 5 календарных дней со дня составления указанных выше документов и соглашений (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

То есть поставщик по корректировочному счету-фактуре получает право на НДС-вычет, в том квартале, когда было достигнуто соглашение о снижении цены на товар.

Поскольку право на НДС-вычет по корректировочному счету-фактуре при снижении цены возникает в том квартале, когда было достигнуто соглашение, уточненная налоговая декларация по НДС за налоговый период, когда произошла отгрузка товаров, не нужна.

Вычету подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения цены (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Изменение цены договора в общем случае влечет корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Но в случае уменьшения цены договора у поставщика есть право выбора, предоставляемое этой же нормой. Он может:

пересчитать налоговую базу за период отгрузки товара;
учесть изменения в периоде подписания соглашения.

Ведь корректировать налоговую базу прошлых периодов можно в периоде обнаружения искажений, если они тогда привели к излишней уплате налога. А уменьшение стоимости отгруженных товаров как раз и приводит к снижению дохода продавца в периоде отгрузки.

Получается, что в этом периоде он налог на прибыль переплатил.

Но есть условие: наличие налоговой базы по налогу на прибыль в текущем периоде (см. письмо Минфина от 29 июля 2022 г. № 03-07-11/73602).

То есть если в текущем периоде (или периоде обнаружения) получен убыток, придется пересчитывать налоговую базу за период отгрузки. И подавать уточненную декларацию.