Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года: как учитывать?

Резерв на премиальные и иные выплаты работникам по итогам года создается, чтобы расходы на оплату труда списывались равномерно в течение года, без резких и неожиданных «скачков» в конце либо начале года. Это помогает сбалансировать бюджет компании и удерживать его в необходимых параметрах. Право создавать резервы предоставлено статьей 324.1 НК РФ.

Резерв на выплату вознаграждений (премий) работникам создается исходя из предполагаемой суммы расходов на выплаты с учетом страховых взносов.

Методика расчета резерва

Методика формирования резерва на выплату работникам вознаграждений по итогам года законодательством не установлена. Эту методику вы вправе разработать самостоятельно.

Переводить определенные суммы в резерв под годовые премии вы можете ежемесячно, ежеквартально либо единовременно на всю сумму предполагаемых премий.

Показатели для расчета резерва под годовую премию определите сами. Это может быть, например, процент от ежемесячной выручки, который рассчитывается как отношение предполагаемой суммы премий (с учетом взносов) к предполагаемой сумме расходов на оплату труда (с учетом взносов).

Инвентаризация и учет резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет

Как сказано выше, методика расчета резерва законодательством не установлена. Но, порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков определен пунктами 1 - 5 статьи 324.1 НК РФ.

Во-первых, само решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике компании.

Во-вторых, величина резерва должна быть примерно равна общей сумме премиальных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты.

В конце года проводят инвентаризацию резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Согласно пункту 7 статьи 324.1 НК РФ инвентаризация должна быть проведена до момента сдачи налоговой декларации за отчетный период.

Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва на последнюю дату отчетного периода, сумму превышения нужно учесть в составе расходов этого отчетного периода.

Если же сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного периода - эту разницу нужно включить в состав внереализационных доходов.

При определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.

Документ по теме: письмо Минфина России в письме от 25.07.2023 г. № 03-03-06/1/69566

Подпишись на рассылку