Входит ли сам предприниматель в число работников для АУСН

Норма пп.28 п. 2 ст. 3 Закона 17-ФЗ, ограничивающая применение АУСН организациями и ИП, средняя численность работников которых превышает пять человек, вызывает вопросы. ИП может перейти на АУСН, но налоговые органы могут лишить его этого права после получения первого отчета по НДФЛ от банка.

Согласно п. 17 указаний, установленных приказом Росстата от 16.12.2024 № 647, ИП не включается в среднесписочную численность работников. Это означает, что при расчете лимита в пять человек, установленного для применения АУСН, ИП не учитывается.

Согласно указаниям по заполнению статистической формы П-4 (приказ Росстата от 17.11.2025 № 638), в среднесписочную численность включаются:

1. Наемные работники, трудящиеся по трудовому договору, независимо от характера работы (постоянной, временной или сезонной) и продолжительности (от одного дня).
2. Собственники организаций, получающие заработную плату в данной организации.

Так как ИП не подпадают под ни одну из указанных категорий, оснований для их включения в лимит численности для применения АУСН нет.

Аналогичное разъяснение можно найти в письме Минфина от 28.03.2013 № 03-11-12/38, где подтверждается, что ИП не включается в расчет наемных работников в рамках патентной системы налогообложения (ПСН).

Тем не менее, существуют косвенные признаки, указывающие на то, что ИП может учитываться при расчете численности работников:

• Форма 1-КСР (Сведения о деятельности коллективного средства размещения), где указано, что если ИП работает без наемных работников, то следует указать одного работника. Однако, это узкоотраслевая норма. Ранее действовавшая форма № 1-предприниматель (сдавалась за 2020 год), где была строка «Средняя численность работников, включая индивидуального предпринимателя – всего».
• В действующей форме « 1-ИП (годовая) отсутствует понятие средней численности, а есть графа «Наемные работники», где не включаются ИП и самозанятые.

Порядок определения численности для АУСН описан в письме ФНС от 2 июня 2025 года № СД-17-3/1482@). Оно касается организаций, письмо но актуально и для ИП. В соответствии с этим письмом, средняя численность работников организации включает:

• Среднесписочную численность.
• Среднюю численность внешних совместителей.
• Работников, выполняющих работы по договорам ГПХ.

Согласно данным Росстата, для расчета среднесписочной численности сотрудников за месяц необходимо сложить списочную численность работников за каждый день месяца (с первого по последнее число, включая выходные и праздничные дни). Полученную сумму затем делят на количество календарных дней в данном месяце.

Женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком (за исключением работающих неполное время или на дому), не включаются в среднесписочную численность, хотя включаются в списочную численность.

Также следует учитывать, что собственники фирмы, не получающие зарплату, не включаются в списочную численность. Минтруд также указывал, что ИП не может одновременно быть работодателем и работником.

Автор. Д.Афанасова

Бухгалтерия.ру