Причины отказа в возмещении НДС

Пропустили срок

В общем случае воспользоваться правом на возмещение НДС компания может в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло превышение сумм налоговых вычетов по НДС над суммой исчисленного налога. Это следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Если фирма заявляет в соответствующей декларации вычет входного НДС с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, отказа в возмещении налога не избежать. При этом датой возникновения права на применение вычета является не дата фактического получения счета-фактуры, а дата принятия к учету товаров (работ, услуг) (Определения ВС РФ от 13 марта 2015 г. № 307-КГ-15-1846, от 29 декабря 2014 г. № 307-КГ14-6416).

Например, продукция принята к учету 9 марта 2018 года, а счет-фактура поступил в мае (во II квартале 2018 года). Тогда срок получения вычета НДС истечет 30 июня 2021 года. При этом необходимо иметь подтверждение даты получения счета-фактуры именно в II квартале 2018 года (запись в журнале учета входящей корреспонденции и др.).

За пределами срока

Конституционный суд в Определениях от 22 января 2014 года № 63-О, от 27 октября 2015 года № 2428-О, приведенных в Обзоре судебных актов, направленных для использования в работе письмом ФНС России от 24 декабря 2015 года № СА-4-7/22683@, установил перечень оснований, когда право на вычет НДС возможно у налогоплательщика за пределами трехлетнего срока. Такими случаями являются: действия (бездействие) со стороны налогового органа, препятствующие реализации права компании на возмещение НДС, а также невозможность получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны организации. Это подтвердил Минфин России в письмах от 17 июля 2015 года № СА-4-7/12690@, от 17 июля 2015 года № СА-4-7/12693@ (Определение Верховного суда РФ от 10 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1428).

Читайте также «НДС – 20 процентов: первая оценка»

Вычет по освобожденным операциям

Недавно ВС сделал выгодный для налогоплательщиков вывод, что компании вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, полученному от контрагента, даже если операция освобождена от НДС по статье 149 НК РФ (п. 25 Обзора судебной практики ВС РФ «Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2018)»).

Ранее ФНС отказывала в возмещении налога, если фирма выставляла счета-фактуры с НДС по освобождаемым от налога операциям (письмо Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-07-11/49526). Некоторые суды с этим соглашались (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2016 г. № Ф07-2113/ 2016 по делу № А56-39695/2015).

Без объекта обложения

Российская организация приобрела за пределами страны у другой российской фирмы товар с НДС. В случае если реализация производится за пределами России без ввоза на ее территорию, такие операции не являются объектом обложения НДС. В принятии такого налога к вычету будет отказано, поскольку компании не вправе произвольно применять установленные налоговым законодательством ставки. Такой вывод сделал ВС РФ в Определение от 18 декабря 2014 года № 307-КГ14-5492.

Неисполненное решение

Налоговый орган обязан исполнить свое решение о возмещении НДС из бюджета фирме, которое было принято по результатам камеральной налоговой проверки. Неисполнение решения ФНС о возмещении НДС в связи с назначением выездной проверки или направлением материалов в прокуратуру является неправомерным.

Суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2014 года по делу № А56-33019/2013 признал незаконными действия ревизоров, которые нарушили срок возврата НДС на основании решения о возмещении налога, принятого по результатам камеральной проверки в связи с назначением в отношении компании выездной инспекции. Суд указал, что назначение выездной проверки в отношении компании не является основанием для неисполнения принятого решения контролерами и противоречит нормам НК РФ.

Вместе с тем судебная практика не исключает возможности переоценки результатов камеральной проверки в ходе выездной ревизии и корректировки сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, в отношении которых ранее было принято решение о возмещении налога, при установлении обстоятельств, подтверждающих неправомерность такого возмещения.

Направление материалов налоговой проверки в прокуратуру также не является основанием для неисполнения решения о возмещении НДС. Суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2014 года № А56-27429/2013 признал неправомерной позицию ИФНС и указал, что статьей 176 НК РФ не предусмотрена возможность неисполнения инспекторами принятого ими же решения о возмещении налога в силу обстоятельств, выявленных после завершения камеральной проверки.

Расторжение договора и зачет аванса

Бывают случаи, что договор расторгнут, а предоплату (аванс) зачли в счет аванса по другому контракту. Возможность продавца принять к вычету НДС с сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотрена пунктом 8 статьи 171 НК РФ. Порядок применения таких вычетов установлен в пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

Контролирующие органы при зачете аванса по расторгнутому договору в счет предстоящих поставок по новому договору отказывали в вычете, разъясняя, что возврат НДС в такой ситуации не предусмотрен (письмо Минфина 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105).

Вместе с тем Пленум ВАС в пункте 23 Постановления от 30 марта 2014 года № 33 указал, что если договор расторгнут или его условия изменены, то продавец, уплативший НДС в бюджет в счет предстоящих поставок, вправе принять к вычету НДС с предоплаты на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ.

Напомню, что по спорным вопросам инспекторы обязаны следовать позиции ВАС, которая признана приоритетной (письмо Минфина России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Обратите внимание! При нарушении установленных процедурных сроков возврата НДС плательщик вправе претендовать на проценты, которые начисляются налоговым органам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ) (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Читайте также «НДС: ответы на сложные вопросы»

Ликвидация и возврат

В общем случае компания самостоятельно исполняет обязанность по уплате налогов и сборов, если иное не установлено законодательством и договором (п. 1 ст. 45 НК РФ). Излишне уплаченные или излишне взысканные налоги, сборы (пени, штрафы) подлежат возврату непосредственно их плательщику при отсутствии задолженности (ст. 78). Минфин России в письме от 12 апреля 2018 года № 03-02-07/1/24222 разъяснил, что при ликвидации организации вернуть переплату по любому налогу могут только самой ликвидируемой компании. Собственнику в возврате откажут, поскольку это не предусмотрено законодательством. На это указывал КС РФ еще в 2015 году в Определении Конституционного суда РФ от 23 июня 2015 года № 1233-О. Поэтому писать заявление на возврат налога нужно заранее, до исключения организации из ЕГРЮЛ.