Особенности уплаты НДС при получении неустойки за нарушение договора

Когда НДС с неустойки не уплачивают

По общему правилу обязанность выплатить неустойку – одностороннее обязательство должника выплатить кредитору определенную сумму в случае нарушения договора. Например, в случае просрочки оплаты по нему. При этом получение неустойки не обусловлено совершением каких-либо действий со стороны кредитора.

В таком случае неустойку квалифицируют как штрафные санкции по договору.

Если неустойка не связана с оплатой товаров, работ, услуг, а представляет собой штрафную санкцию, то уплачивать НДС не надо.

К таким случаям, по мнению чиновников, относится:

• компенсация убытков, которую выплачивает субподрядчик за невыполнение им работ в объеме, предусмотренном договором (письмо Минфина России от 22.02.2018 № 03-07-11/11149);
• возмещение подрядчику стоимости испорченного имущества (письмо Минфина от 27.10.2017 № 03-07-11/70530);
• выплата штрафов за непредъявление грузов к перевозке (письмо Минфина от 10.09.2018 № 03-07-11/64585);
• выплата денежных средств в связи с односторонним отказом от исполнения договора оказания услуг (письмо Минфина от 07.02.2017 № 03-07-08/6476);
• компенсация убытков продавца, связанных с отказом принять и оплатить товары (письмо Минфина от 28.07.2010 № 03-07-11/315);

Во всех указанных случаях, по мнению Минфина, уплачивать НДС с сумм неустойки не нужно.

Неустойка связана с оплатой товаров: платить НДС надо

Чиновники Минфина прямо не настаивают на включении штрафных санкций в облагаемую базу по НДС.

Однако, они предупреждают о том, что это возможно, если неустойку отнесут к денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг. Это возможно в случае, если в договоре установлена неустойка, которая не обеспечивает исполнение обязательства.

Так, неустойку могут определить в качестве «элемента ценообразования». Например, стороны сделки указали в договоре заниженную цену на товар, работу, услугу, а оставшуюся часть цены они уплачивают под видом неустойки.

Либо по договору перевозки стороны предусмотрели неустойку за простой транспорта. В таком случае этот штраф следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-08-05/14440).

В этих случаях считать указанные санкции неустойкой считать нельзя, поэтому при получении этих сумм надо начислить НДС.

На это обратил внимание Минфин в письмах от 09.02.2021 г. № 03-07-05/8311, от 26.10.2020 № 03-07-11/93098.