Уплачивать ли НДС при получении обеспечительного платежа?

Какова правовая природа обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж – способ обеспечения исполнения обязательства.

Он направлен на обеспечение контрагентом обязательства по контракту, в том числе обязанности по возмещению убытков или уплате неустойки, если с его стороны появятся нарушения.

Внесение данного платежа призвано упростить процедуру удовлетворения требований заказчика, в том числе о компенсации убытков, неустойки.

Наиболее часто обеспечительный платеж используется для обеспечения обязательства арендатора вносить арендную плату.

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.

То есть в случае нарушений, допущенных при исполнении контракта, заказчик вправе удержать обеспечительный платеж в размере, равном размеру имущественных требований заказчика к исполнителю, если иное не предусмотрено договором.

Сумма денежных средств, превышающая указанный размер, подлежит взысканию с заказчика в качестве неосновательного обогащения.

Облагается ли НДС получение обеспечительного платежа

Обложение НДС обеспечительного платежа зависит от того, для обеспечения исполнения какого обязательства он был перечислен.

Например, обеспечительный платеж был перечислен по предварительному договору аренды в счет обязательства заключить основной договор в будущем.

В таком случае, перечисление денежных средств не связано с оплатой услуг по аренде и в момент получения такого платежа в налоговую базу по НДС он не включается.

При этом Минфин полагает, что облагать его НДС не надо вне зависимости от того, будет ли такой платеж возвращен арендатору или зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды.

В случае если он удерживается арендодателем в качестве неустойки за нарушение условий, предусмотренных предварительным договором (например, при отказе арендатора заключить договор аренды), данный платеж НДС также не облагается (письмо Минфина России от 28.12.2018 № 03-07-11/95829).

Но если суммы, внесенные в качестве обеспечительных, зачитываются в счет оплаты товаров, работ или услуг, в таком случае начислять НДС надо.

Поскольку обеспечительный платеж фактически становится предоплатой.

Например, обеспечительный платеж был перечислен в рамках заключенного договора аренды в качестве предоплаты в счет предстоящего оказания услуг по аренде.

Поэтому данные денежные средства подлежат включению в налоговую базу НДС:

• либо на момент заключения договора аренды (в случае если обеспечительный платеж, внесенный арендатором до заключения договора аренды, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды);
• либо на момент получения денежных средств (в случае внесения обеспечительного платежа после заключения договора аренды).

На это обстоятельство также обратил внимание Минфин в письме от 28.12.2018 № 03-07-11/95829.