НДФЛ по новым правилам с 1 января 2024 года

09.08.2023 распечатать

Вводятся новые правила, по котором определяется доход дистанционных работников в РФ для уплаты НДФЛ. Теперь налоговое резидентство значения не имеет. Учитывается «гражданство» компании, выплатившей работнику зарплату по трудовому договору или вознаграждение по ГПД.

Изменения в статью 208 НК РФ, в которой описаны характеристики доходов от источников в РФ и за ее пределами, внесены Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ. Новшества частично вступают в силу с 1 января 2024 года, частично – с 1 января 2025 года.

Что относится к доходам дистанционных работников от источников в РФ

В 2023 году, если работник с удаленным режимом находится за границей, его зарплата относится к доходам от источников за пределами РФ пока у него сохраняется статус налогового резидента РФ. После потери российского резидентства он самостоятельно декларирует и уплачивает НДФЛ, его доходы в России не облагаются налогом (п.2 ст. 209 НК РФ) (письмо ФНС от 25.03.2023 № 03-04-05/27507 и от 18.01.2023 № 03-04-05/3302).

На практике большинство бухгалтеров платит НДФЛ со всех выплат, произведенных работникам за труд. Не проверяя при этом налоговый статус. И, это логично, поскольку у бухгалтера нет ресурсов и возможности отслеживать перемещения и место нахождения работника. Если работник сам не сообщит об изменении своего налогового резидентства, бухгалтерия проверить это не может.

Новая редакция статьи 208 НК РФ, фактически узаконила принятую практику и теперь, для бухгалтерии российской компании неважно, какой налоговый статус у работника, уехавшего за границу. Все выплаты за труд в пользу дистанционного работника облагаются НДФЛ, независимо от того, по какому договору работает дистанционщик: трудовому или гражданского правовому на оказание услуг, выполнение работ.

По новой редакции статьи 208 НК РФ, доходами работников от источников в РФ считаются:

  • заработная плата и иные вознаграждения, выплаченные российской организацией дистанционным работникам, находящимся за рубежом;
  • вознаграждение, выплаченное работнику за дистанционно выполненные работы и оказанные услуги через интернет с использованием российских доменных имен, информационных систем или комплексов программно-аппаратных средств.

В первом случае, речь идет о работниках, с которым заключен трудовой договор, предусматривающий удаленный режим работы.

Во втором, имеются в виду гражданско-правовые договоры (далее – ГПД), заключенные между организацией и работником.

НДФЛ нужно платить со всех вознаграждений, которые выплачены дистанционным работникам, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • Доход выплачен российской организацией или ИП.
  • Работник сохраняет статус налогового резидента Российской Федерации.
  • Работник получает вознаграждение на расчетный счет, открытый в банке Российской Федерации.

Как видите, налоговый статус значения не имеет.

На договоры, заключенные работниками с обособленными подразделениями российских компаний, зарегистрированными за пределами нашей страны, это не распространяется.

Доход дистационщика для уплаты НДФЛ: сравнение 2023-2024 гг

В 2023 году

С 1 января 2024 года

С 1 января 2025 года

Доход от источников в РФ для уплаты НДФЛ

Зарплата и иное вознаграждение, выплаченное работнику, пока у него сохраняется статус налогового резидента РФ.

Доход, выплаченный работнику, по трудовому договору российской организацией или ИП.

Доход, выплаченный работнику, по трудовому договору или договору ГПХ российской организацией или ИП.

Доходы работника, которые не является налоговым резидентом РФ в соответствии со статьей 207 НК РФ, полученные за пределами РФ, не облагаются НДФЛ в России.

Ставка НДФЛ для дистанционных работников

В новой редакцией статьи 224 НК РФ, сохранена действующая ставка НДФЛ для работников, выполняющих свои обязанности дистанционно, в том числе за пределами РФ:

  • 13% — если доходы за налоговый период составляют менее 5 млн руб. или равны 5 млн руб.;
  • 15% — с суммы доходов, превышающих 5 млн руб.

Компенсации, не облагаемые НДФЛ, ограничили

ТК РФ требует, чтобы работодатели возмещали работникам расходы за использование в интересах компании личного или арендованного оборудования, расходы на мобильную связь, интернет и т.п.

Компенсации за работу на личном оборудовании, использование программного обеспечения НДФЛ не облагаются. Размер компенсации установляется в локальном нормативом акте компании, указывается в трудовом договоре. Компенсацию можно предусмотреть  в фиксированной сумме либо сумме  фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.

Установить размер компенсации организация может самостоятельно.  Как сказано выше, срок и порядок выплаты компенсаций должен быть утвержден в локальном нормативном акте, либо прописан в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему (письмо от 12 февраля 2021 года № СД-4-11/1705@,

Не облагают ни НДФЛ, ни страховыми взносами, компенсации, при условии, что:

  • размер компенсации соответствует экономически обоснованным затратам на фактическое использование оборудования в рабочих целях;
  • у бухгалтерии есть копии документов, которые подтверждают либо покупку имущества сотрудником, либо аренду этого имущества.

С 1 января 2024 года введен необлагаемый НДФЛ лимит. Изменения внесены в пункт 1 статьи 217 НК РФ.

Не платится НДФЛ с компенсации в пределах 35 рублей в день. Если компания принимает решение платить больше, с суммы свыше 35 рублей в день нужно платить НДФЛ и страховые взносы.

На сумму, примерно 700 рублей в месяц, удаленный работник может не предоставлять расходные документы.

При этом, по-прежнему разрешено компенсировать расходы по факту. Но, в таком случае, дистанционщик должен собирать и передавать в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы.

Размер компенсации, не облагаемый НДФЛ и страховыми взносами: сравнение 2023-2024 гг

В 2023 году

С 1 января 2024 года

Компенсация за использование личного оборудования, ПО, БД и т.п.

В размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.

Не более 35 руб. за каждый день или в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат дистанционщика (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Аналогичную поправку внесли и в статью 422 НК РФ, где указаны выплаты, с которых не нужно начислять страховые взносы. Эта норма вступает в силу с 1 января 2024 года.

Параллельно внесли поправки в главу 25 НК РФ, по которым компенсационные выплаты удаленным работникам разрешили учитывать в налоговой базе по прибыли (новый п. 11.1 статьи 264 НК РФ). Эта норма вступает в силу с 31 августа 2023 года.

Стандартный вычет по НДФЛ

Упрощена процедура оформления НДФЛ-вычетов по расходам на лечение, обучение, добровольное медстрахование, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, а также физкультурно-оздоровительные услуги.

С 1 января 2024 года организации, предоставившие услугу, по которой установлен НДФЛ-вычет, будут самостоятельно передавать в налоговую необходимые сведения. От гражданина понадобится только заявление.

Получить стандартный вычет по НДФЛ могут родители недееспособных детей.

Новый вид ответственности за НДФЛ-вычеты

В НК РФ введена новая статься 126.3. Она устанавливает ответственность организации за представление в ИФНС недостоверных сведений для оформления вычета на НДФЛ в упрощенном порядке.

Штраф составит 20% от суммы налога, неправомерно полученного по вычету на основании недостоверных данных.


В статье использованы фото с сайта freepik.com

Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.
Loading...