НДФЛ по новым правилам с 1 января 2024 года
09.08.2023 распечататьВводятся новые правила, по котором определяется доход дистанционных работников в РФ для уплаты НДФЛ. Теперь налоговое резидентство значения не имеет. Учитывается «гражданство» компании, выплатившей работнику зарплату по трудовому договору или вознаграждение по ГПД.
Изменения в статью 208 НК РФ, в которой описаны характеристики доходов от источников в РФ и за ее пределами, внесены Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ. Новшества частично вступают в силу с 1 января 2024 года, частично – с 1 января 2025 года.
Что относится к доходам дистанционных работников от источников в РФ
В 2023 году, если работник с удаленным режимом находится за границей, его зарплата относится к доходам от источников за пределами РФ пока у него сохраняется статус налогового резидента РФ. После потери российского резидентства он самостоятельно декларирует и уплачивает НДФЛ, его доходы в России не облагаются налогом (п.2 ст. 209 НК РФ) (письмо ФНС от 25.03.2023 № 03-04-05/27507 и от 18.01.2023 № 03-04-05/3302).
На практике большинство бухгалтеров платит НДФЛ со всех выплат, произведенных работникам за труд. Не проверяя при этом налоговый статус. И, это логично, поскольку у бухгалтера нет ресурсов и возможности отслеживать перемещения и место нахождения работника. Если работник сам не сообщит об изменении своего налогового резидентства, бухгалтерия проверить это не может.
Новая редакция статьи 208 НК РФ, фактически узаконила принятую практику и теперь, для бухгалтерии российской компании неважно, какой налоговый статус у работника, уехавшего за границу. Все выплаты за труд в пользу дистанционного работника облагаются НДФЛ, независимо от того, по какому договору работает дистанционщик: трудовому или гражданского правовому на оказание услуг, выполнение работ.
По новой редакции статьи 208 НК РФ, доходами работников от источников в РФ считаются:
- заработная плата и иные вознаграждения, выплаченные российской организацией дистанционным работникам, находящимся за рубежом;
- вознаграждение, выплаченное работнику за дистанционно выполненные работы и оказанные услуги через интернет с использованием российских доменных имен, информационных систем или комплексов программно-аппаратных средств.
В первом случае, речь идет о работниках, с которым заключен трудовой договор, предусматривающий удаленный режим работы.
Во втором, имеются в виду гражданско-правовые договоры (далее – ГПД), заключенные между организацией и работником.
НДФЛ нужно платить со всех вознаграждений, которые выплачены дистанционным работникам, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- Доход выплачен российской организацией или ИП.
- Работник сохраняет статус налогового резидента Российской Федерации.
- Работник получает вознаграждение на расчетный счет, открытый в банке Российской Федерации.
Как видите, налоговый статус значения не имеет.
На договоры, заключенные работниками с обособленными подразделениями российских компаний, зарегистрированными за пределами нашей страны, это не распространяется.
Ранее по теме:
Доход дистационщика для уплаты НДФЛ: сравнение 2023-2024 гг
В 2023 году | С 1 января 2024 года | С 1 января 2025 года | |
Доход от источников в РФ для уплаты НДФЛ | Зарплата и иное вознаграждение, выплаченное работнику, пока у него сохраняется статус налогового резидента РФ. | Доход, выплаченный работнику, по трудовому договору российской организацией или ИП. | Доход, выплаченный работнику, по трудовому договору или договору ГПХ российской организацией или ИП. |
Доходы работника, которые не является налоговым резидентом РФ в соответствии со статьей 207 НК РФ, полученные за пределами РФ, не облагаются НДФЛ в России.
Ставка НДФЛ для дистанционных работников
В новой редакцией статьи 224 НК РФ, сохранена действующая ставка НДФЛ для работников, выполняющих свои обязанности дистанционно, в том числе за пределами РФ:
- 13% — если доходы за налоговый период составляют менее 5 млн руб. или равны 5 млн руб.;
- 15% — с суммы доходов, превышающих 5 млн руб.
Больше по теме:
По какой ставке будут платить НДФЛ уехавшие за рубеж россияне
Компенсации, не облагаемые НДФЛ, ограничили
ТК РФ требует, чтобы работодатели возмещали работникам расходы за использование в интересах компании личного или арендованного оборудования, расходы на мобильную связь, интернет и т.п.
Компенсации за работу на личном оборудовании, использование программного обеспечения НДФЛ не облагаются. Размер компенсации установляется в локальном нормативом акте компании, указывается в трудовом договоре. Компенсацию можно предусмотреть в фиксированной сумме либо сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.
Установить размер компенсации организация может самостоятельно. Как сказано выше, срок и порядок выплаты компенсаций должен быть утвержден в локальном нормативном акте, либо прописан в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему (письмо от 12 февраля 2021 года № СД-4-11/1705@,
Не облагают ни НДФЛ, ни страховыми взносами, компенсации, при условии, что:
- размер компенсации соответствует экономически обоснованным затратам на фактическое использование оборудования в рабочих целях;
- у бухгалтерии есть копии документов, которые подтверждают либо покупку имущества сотрудником, либо аренду этого имущества.
С 1 января 2024 года введен необлагаемый НДФЛ лимит. Изменения внесены в пункт 1 статьи 217 НК РФ.
Не платится НДФЛ с компенсации в пределах 35 рублей в день. Если компания принимает решение платить больше, с суммы свыше 35 рублей в день нужно платить НДФЛ и страховые взносы.
На сумму, примерно 700 рублей в месяц, удаленный работник может не предоставлять расходные документы.
При этом, по-прежнему разрешено компенсировать расходы по факту. Но, в таком случае, дистанционщик должен собирать и передавать в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы.
Размер компенсации, не облагаемый НДФЛ и страховыми взносами: сравнение 2023-2024 гг
В 2023 году | С 1 января 2024 года | |
Компенсация за использование личного оборудования, ПО, БД и т.п. | В размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. | Не более 35 руб. за каждый день или в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат дистанционщика (п. 1 ст. 217 НК РФ). |
Аналогичную поправку внесли и в статью 422 НК РФ, где указаны выплаты, с которых не нужно начислять страховые взносы. Эта норма вступает в силу с 1 января 2024 года.
Параллельно внесли поправки в главу 25 НК РФ, по которым компенсационные выплаты удаленным работникам разрешили учитывать в налоговой базе по прибыли (новый п. 11.1 статьи 264 НК РФ). Эта норма вступает в силу с 31 августа 2023 года.
Больше по теме:
С компенсации, выплаченной работникам на удаленке, придется платить НДФЛ и взносы
Когда налоговая снимет расходы на компенсацию за использование личного авто для служебных поездок
Компенсации дистанционному сотруднику: налоги, взносы, оформление
Стандартный вычет по НДФЛ
Упрощена процедура оформления НДФЛ-вычетов по расходам на лечение, обучение, добровольное медстрахование, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, а также физкультурно-оздоровительные услуги.
С 1 января 2024 года организации, предоставившие услугу, по которой установлен НДФЛ-вычет, будут самостоятельно передавать в налоговую необходимые сведения. От гражданина понадобится только заявление.
Получить стандартный вычет по НДФЛ могут родители недееспособных детей.
Новый вид ответственности за НДФЛ-вычеты
В НК РФ введена новая статься 126.3. Она устанавливает ответственность организации за представление в ИФНС недостоверных сведений для оформления вычета на НДФЛ в упрощенном порядке.
Штраф составит 20% от суммы налога, неправомерно полученного по вычету на основании недостоверных данных.
