Надо ли сдавать «уточненку» по прибыли, если выявили ошибку в расчете налога на имущество?

Как исправлять ошибки прошлых периодов

Перерасчет налоговой базы и суммы налога необходим за прошлые налоговые или отчетные периоды, в которых были совершены ошибки или искажения.

Если невозможно определить период совершения ошибки или искажения, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый или отчетный период, в котором они были выявлены.

Если в результате ошибки или искажения налог был уплачен в излишнем размере, перерасчет также производится за период, в котором обнаружили ошибки и искажения, относящиеся к прошлым налоговым или отчетным периодам.

Как ошибка по налогу на имущество влияет на расчет налога на прибыль

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, которые начисляются организацией, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

И, хотя термин «начисленный налог» в Налоговом кодексе не определяется, по таковым Верховный суд рекомендовал понимать налог, отраженный организацией в представляемых ею налоговых декларациях в качестве подлежащего к уплате (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442).

Поэтому, исчисление и учет в расходах налога в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка для целей налога на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11).

Поэтому, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога на имущество организаций, не может квалифицироваться как ошибочный.

На это обратил внимание Минфин в письме от 03.04.2019 № 03-03-06/1/23109.

К аналогичному выводу он пришел и в отношении учета в расходах по налогу на прибыль излишне уплаченного земельного налога (письмо Минфина России от 31.07.2020 № 03-03-07/67349).

Поэтому, по мнению Минфина, корректировку, необходимость которой возникает в связи с выявлением излишне уплаченной суммы налога, следует расценивать как новое обязательство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного или налогового периода.

Если, например, организация выявила ошибку в исчислении налога на имущество за 2019 год и подала «уточненку», то пересчитывать налог на прибыль и подавать уточненные декларации по нему за 2019 год ей не нужно.

Разницу между излишне начисленным налогом на имущество, который организация ранее учла в расходах, она вправе включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного или налогового периода 2020 года.

Такой вывод был сделан Минфином и в других разъяснениях (письма от 09.09.2019 № 03-03-06/1/69400, от 27.12.2018 № 03-03-06/1/95703).