Налог на имущество: неотделимые улучшения недвижимости

Кто платит за неотделимые улучшения

Неотделимыми считаются улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для него (ст. 623 ГК РФ). Например, это установка офисных перегородок, прокладка кабельных сетей в здании и т. д.

Если в соответствии с договором аренды неотделимые улучшения арендованной недвижимости являются собственностью организации-арендатора, она отражает такие улучшения в бухгалтерском учете как собственные основные средства (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 3, 10, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Данные неотделимые улучшения Минфин России квалифицирует как недвижимое имущество (письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-05-05-01/18569, от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12447).

Значит, арендатор должен платить налог на имущество со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений, находящихся в его собственности (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80, Решение ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11). Это касается и случаев, когда сама арендованная недвижимость включена в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 1 письма Минфина России от 03.09.2014 № 03-05-05-01/44118, от 01.04.2014 № 03-05-05-01/14322).

Читайте также «Налог на имущество 2018»

Как отчитаться по неотделимым улучшениям

Организации платят налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости недвижимости и сдают налоговую отчетность:

• по своему местонахождению;
• по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
• по местонахождению недвижимости, находящейся за пределами организации и ее подразделений, имеющих отдельный баланс.

Со стоимости недвижимости, находящейся в обособленном подразделении, не имеющем отдельного баланса, платить налог и отчитываться следует по месту нахождения объекта недвижимости (п. 2 письма ФНС России от 13.03.2012 № БС-4-11/4175). В связи с этим возникают вопросы: куда платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений арендованной недвижимости, находящейся в обособленном подразделении, не имеющем отдельного баланса? И куда отчитываться в такой ситуации?

По мнению Минфина России, платить налог и отчитываться следует по месту нахождения организации (месту ее государственной регистрации). Этой точки зрения финансовое ведомство придерживается уже давно (письма от 23.10.2013 № 03-05-05-01/44378, от 11.03.2009 № 03-05-05-01/17). В письме от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901 Минфин России в очередной раз подтвердил неизменность своей позиции по данному вопросу.

Читайте также «Налог на имущество: отчетность 2017»

Эксперт “НА” И.С. Сергеева