Инвестиционный вычет по налогу на прибыль: особенности применения

По каким расходам можно применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль можно применить, в том числе, к расходам на приобретение и модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение, следующих основных средств:

• относящимся к 3-ей – 7-ой амортизационным группам;
• относящимся к 8-ой – 10-ой амортизационным группам машинам, оборудованию и транспортным средствам.

Не получится применить вычет по расходам на:

• основные средства 1-ой и 2-ой амортизационных групп;
• здания, сооружения и передаточные устройства 8-ой – 10-ой амортизационных групп.

Кроме того, нельзя применять инвестиционный вычет, если основное средство является предметом лизинга (письмо Минфина от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537).

При этом регионы могут дополнительно ограничить категории основных средств, к которым применяется вычет.

В общую сумму вычета могут войти и иные расходы: по договорам о комплексном освоении территории, финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, расходы на НИОКР, кроме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, а также расходы на пожертвования (п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Особенности применения инвестиционного налогового вычета

Инвестиционный вычет уменьшает исчисленную сумму налога на прибыль, но не налоговую базу по нему.

Инвестиционный вычет предоставляет организации право уменьшать, вплоть до нуля, федеральную и региональную часть налога на прибыль или авансового платежа по нему. 

При этом установлены ограничения. Например, региональную часть налога на прибыль по расходам на приобретение и модернизацию основного средства в сумму инвестиционного вычета можно включить не более 90% первоначальной стоимости основного средства или суммы, на которую она изменилась. А налог в федеральный бюджет можно уменьшить на 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. 

Применение инвестиционного вычета зависит от вида расходов. Например, по основным средствам ИНВ применяется к налогу на прибыль или авансовому платежу, исчисленному за налоговый либо отчетный период, в котором основное средство введено в эксплуатацию либо была изменена его первоначальная стоимость.

При этом учитывая, что налог на прибыль организаций считают нарастающим итогом, а инвестиционный налоговый вычет уменьшает непосредственно сумму налога на прибыль организаций, то сумму ИНВ тоже надо считать нарастающим итогом. На эту особенность применения инвестиционного налогового вычета обратил внимание Минфин в письме от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49389.

Остаток вычета можно перенести на последующие периоды, если иное не установлено законом региона.