Нужно ли в бухучете делить объекты на движимость и недвижимость?

Разделение ОС на недвижимость и движимость в бухучете

Действующее ПБУ 6/01«Учет основных средств» не требует деления активов на движимость и недвижимость.

Но вы знаете, что с отчетности за 2022 год ПБУ 6/01 отменяется и начинает действовать обязательный для всех новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Так вот, ФСБУ 6/2020 предусматривает классификацию ОС в бухучете как по группам, так и по видам, а именно - недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование.

Минфин в письме от 9 ноября 2020 г. № 03-05-05-01/97143 написал о том, с каких позиций нужно подходить к вопросу разделения ОС на недвижимость и движимость в бухучете:

• недвижимость – это участки земли, здания и сооружения, объекты незавершенного строительства, водные и воздушные суда и иные объекты, подлежащие государственной регистрации или государственному учету (ст. 130 и 131 ГК РФ);
• объекты капстроительства – это сооружения, здания, объекты незавершенного строительства, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (статьи 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).

Что касается движимости, то Минфин также отсылает к статье 130 ГК РФ. Здесь установлено, что на движимые объекты не требуется регистрация прав. К ним можно отнести машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь. Но за одним важным исключением, которое установлено в другой статье ГК – в 135.

Это тоже для нас не является открытием. Мы знаем, что если оборудование, которое неразрывно связано физически или технологически с земельным участком или капитальным объектом (зданием или сооружением), оно не может рассматриваться в качестве самостоятельного объекта недвижимости, причем с момента присоединения к соответствующей недвижимости. То есть оно становится ее составной частью.

Разделение ОС на недвижимость и движимость в налоговом учете

Минфин в письме от 9 ноября 2020 г. № 03-05-05-01/97143 затронул вопрос и налогового учета.

В частности, в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ организации платят налог на имущество по недвижимости, которая учитывается на балансе в качестве ОС, если налоговой базой признается ее среднегодовая стоимость. Среднегодовая стоимость на отчетную дату формируется исходя из первоначальной стоимости ОС и начисленной амортизации.

Для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, первоначальная стоимость значения не имеет.

Кадастровая стоимость, как вы знаете, определяется в результате государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. При расчете налога ее берут по состоянию на 1 января налогового периода (п.1 ст. 378.2 НК РФ).

Декларацию по налогу на имущество будут менять

Итак, в действующей декларации по налогу на имущество организаций отражают данные и расчет налога только по недвижимому имуществу.

В эту декларацию, начиная с налогового периода 2021 года, нужно будет включать сведения о движимом имуществе. Приказ ФНС об этом размещен на портале проектов нормативных правовых актов (ID 02/08/11-20/00110208).

В декларацию добавляют Раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

Казалось, только недавно из формы убрали строку, где справочно указывали сведения о движимом имуществе. А теперь в пункт 1 статьи 386 НК РФ внесено дополнение. Оно прямо устанавливает, что в налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Она внесена Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ и начинает действовать с 1 января 2021 года.

Вовремя подоспели и новые правила бухучета по ФСБУ 6/2020. Кстати, его можно начинать применять в бухучете с 2021 года.

Указание данных о движимости в декларации расширит контрольные возможности инспекции, а также покажет картинку, сколько налогов теряет казна. Так что нам остается ждать, что движимое имущество снова сделают объектом обложения налогом на имущество организаций.