НДФЛ с дивидендов участникам, учредителям в 2024 году: как платить?

На дивиденды, которые выплачиваются при наличии у компании прибыли, имеют право учредители, собственники, участники, владельцы долей и акций. Такие доходы облагаются НДФЛ.

В большинстве случаев получатели дивидендов сами не платят налог, его перечисляет в бюджет налоговый агент, то есть компания, выплатившая дивиденды. Исключение - дивиденды от иностранной компании, которая не зарегистрирована в российской ИФНС. В таким случае получатель дополнительного дохода сам отчитывается перед налоговой и платит НДФЛ.

Ставки НДФЛ с дивидендов в 2024 году

Для расчета НДФЛ с дивидендов применяются две налоговые ставки: 13% или 15% (письмо Минфина России от 13.03.2023 № 03-04-05/20784.).

Выбор ставки зависит от налогового статуса получателя дивидендов и суммы выплаты.

При выплате дивидендов гражданину со статусом российского налогового резидента, НДФЛ рассчитывается:

• по ставке 13%, если сумма выплаты не превышает 5 млн рублей;
• по ставке 15% с суммы выплаты свыше 5 млн рублей.

Начиная с 2024 года НДФЛ по ставке 15 % рассчитывается из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам, а не по каждой в отдельности. Но, дивиденды - исключение из этого правила. Согласно пунктам п. 2, 3 ст. 214 НК РФ (в редакции 2024 года) налоговую базу по дивидендам определяют отдельно. Поэтому, если платите дивиденды, вам нужно вести раздельный учет по выплате зарплаты и дивидендов.

С дивидендов получить налоговый вычет нельзя. С 2021 года в НК РФ введено понятие основной налоговой базы (пункт 2.1 статьи 210 НК), именно к ней применимы НДФЛ-вычеты. Дивиденды, то есть доход от долевого участия, относятся не к основной базе, а значит, применить налоговые вычеты нельзя.

Для расчета НДФЛ с дивидендов в пользу гражданина-нерезидента РФ применяется ставка НДФЛ 15%. При этом другие виды доходов, полученных в РФ нерезидентами, облагаются налогом по ставке 30 % (письмо Минфина России от 13.03.2023 № 03-04-05/20784.).

Одновременно с этим, статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров. Если согласно международному договору ставка НДФЛ установлена в другом размере – нужно применять ее. Поэтому, при выплате дивидендов нерезиденту есть выбор: платить дивиденды по ставке 15% или ориентироваться на ставку, установленную международным соглашением (письмо Минфина РФ от 18.09.2023 № 03-04-06/88737).

Имейте в виду, если вы начислите(!) дивиденды, а получатель откажется от них, вам придется показать доход в виде дивидендов в 6-НДФЛ за период, в котором произошел отказ, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (Письмо Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70305). Так что не торопитесь.

Страховые взносы на дивиденды не начисляют (ст. 420 НК РФ).

Сроки уплаты НДФЛ с дивидендов

С 2024 года введены новые сроки уплаты НДФЛ. От типа выплачиваемого дохода сроки не зависят. Компании, которые исполняют роль налоговых агентов, должны перечислять в бюджет удержанный НДФЛ два раза в месяц (пункт 6 статьи 226 НК РФ):  

• до 28 числа – налог, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца;
• до 5 числа – налог, удержанный с 23 по последнее число предыдущего месяца.

Способ уплаты НДФЛ с дивидендов в 2024 году

С 2024 года отдельные платежки по конкретным налогам отменены. Теперь перечислить НДФЛ можно только в составе единого налогового платежа (ЕНП).

В платежном поручении на перечисление НДФЛ необходимо указывать КБК единого налогового платежа - 182 010 612 010 100 005 10.

Чтобы уплаченный налог был корректно зачислен с ЕНС в счет НДФЛ, нужно сдать уведомление:

• до 25 числа – по НДФЛ, который удержан с 1 по 22 число текущего месяца;
• до 3 числа – по НДФЛ, который удержан с 23 по последнее число предыдущего месяца.

В отчетности по НДФЛ необходимо указывать КБК не ЕНП, а самого налога. По дивидендам в пользу российских резидентов код зависит только от суммы, точнее ставки НДФЛ, примененной при расчете налога.

•  по НДФЛ с дохода до 5 млн. руб. резидент КБК 182 101 021 300 110 001 10 нерезидент 182 101 021 300 110 10;
• по НДФЛ с дохода свыше 5 млн. руб. 182 101 021 400 110 001 10

При выплате дивидендов, которые облагают по ставке 15%, нерезиденту в уведомлении об исчисленных налогах отражают КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 независимо от суммы дохода (письмо ФНС от 26.04.2023 № 02-05-06/38487).

Дивиденды нужно отразить в годовой 6-НДФЛ, в т. ч. в Приложении 1  (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166). Их не нужно отражать в отчетности по страховым взносам, включая перссведения, так как дивиденды не являются объектом обложения взносами (ст. 420 НК РФ).

Если дивиденды выплачены только физлицам, в декларацию по налогу на прибыль они не попадают.