Если дивиденды выданы готовой продукцией
25.10.2017 распечататьЛюбое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а так же передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это определяет порядок налогообложения выплаты дивидендов в натуральной форме.
Дивиденды (доходы) в натуральной форме могут быть выданы готовой продукцией или товарами, а также прочим имуществом организации (например, материалами, ценными бумагами других организаций и т. д.). В письме Минфина России от 25 августа 2017 года № 03-03-06/1/54596 разъяснен порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль операции выдачи дивидендов продукцией собственного производства.
НДС и налог на прибыль
Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговую базу по НДС в случае выплаты дивидендов собственной продукцией следует определять на день передачи имущества участникам (учредителям) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
С точки зрения налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
Так как выплата дивидендов собственной продукцией является реализацией товаров, значит, что организация должна определить налоговую базу и исчислить налог на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, которая представляет собой доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 217 НК РФ).
Добавим, что если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).
Какие сделать проводки
Если дивиденды (доходы) выданы готовой продукцией или товарами, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 90-1
— выданы дивиденды или доходы готовой продукцией (товарами);
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (41)
— списана себестоимость готовой продукции (товаров);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-9 (99) КРЕДИТ 99 (90-9)
— отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (товаров) (по итогам отчетного месяца).
С получателя – НДФЛ
Если дивиденды (доходы) выплачиваются в натуральной форме (например, готовой продукцией или товарами), они облагаются налогом на доходы физических лиц.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).
Обратите внимание
Если общество и его участники являются взаимозависимыми лицами, при выплате дивидендов имуществом все налоги должны быть исчислены исходя из рыночной цены.
ПРИМЕР. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В СЧЕТ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ
ООО «Пассив» занимается производством компьютеров. По итогам прошлого года чистая прибыль ООО «Пассив» составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале распределены так:
— С.Н. Иванов – 74% уставного капитала;
— А.В. Петров – 26% уставного капитала.
На общем собрании учредителей прибыль прошлого года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
— С.Н. Иванову – 74 000 руб.;
— А.В. Петрову – 26 000 руб.
Доходы Иванову были выплачены наличными деньгами из кассы организации.
Петрову в счет выплаты доходов был передан компьютер, произведенный «Пассивом». Себестоимость компьютера составляет 20 000 руб.
В месяце, когда были выплачены дивиденды, «Пассив» продавал компьютеры по цене 36 000 руб. за штуку (включая НДС), что соответствовало уровню рыночных цен в регионе.
Оба участника ООО «Пассив» являются по отношению к нему взаимозависимыми лицами (доля участия каждого в обществе превышает 25%), и поскольку Петрову дивиденды выплачиваются имуществом, все налоги должны быть исчислены исходя из рыночной цены компьютера.
Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной цены компьютера, составит:
36 000 руб. × 18% : 118% = 5491,53 руб.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период бухгалтер «Пассива» включит в состав доходов от передачи компьютера Петрову сумму 30 508,47 руб. (36 000 – 5491,53).
Доход Петрова подлежит обложению НДФЛ в сумме:
36 000 руб. × 13% = 4680 руб.
Он внес эти деньги в кассу организации.
С доходов Иванова налог на доходы физических лиц должен быть удержан в сумме:
74 000 руб. × 13% = 9620 руб.
В некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить правильность определения стоимости реализованного имущества для целей налогообложения.
