Приобретение автомобиля в лизинг

31.01.2017

Как известно, одной из форм арендных отношений является лизинг. А предметом таких взаимоотношений могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе автомобиль. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит», разобрался в нюансах приобретения автомобиля по договору лизинга.

Согласно статье 607 ГК РФ непотребляемые вещи – это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность имущество на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю. При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются соответствующим договором.

Условия договора лизинга

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью его владельца. При этом по взаимному соглашению сторон оно может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. По окончании срока действия договора лизинга получатель может приобрести предмет в собственность, если это предусмотрено ранее заключенным контрактом. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена имущества. Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17 февраля 1997 года № 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Если согласно условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает операции следующим образом. Поступление имущества отражается получателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре лизинга. Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю за отчетный период, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат. А при выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Обратите внимание

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью его владельца. При этом по взаимному соглашению сторон оно может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя.

Что касается налогового учета, то в случае если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, тот включает его в соответствующую амортизационную группу согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ. Сами лизинговые платежи при этом относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что в общем случае дата признания в составе расходов лизингового платежа зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет получатель в налоговом учете. Так, если лизингополучатель применяет метод начисления, то платежи учитываются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же используется кассовый метод учета доходов и расходов, то лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

С НДС дело обстоит немного иначе. Если по условиям контракта имущество учитывается на балансе лизингодателя, то НДС не отражается в учете лизингополучателя. Если же договором лизинга предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший ее, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении пред-оплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора лизинга, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). Далее по мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).


ПРИМЕР УЧЕТА АВАНСА И ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев). Имущество – автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. По истечении срока действия контракта предмет лизинга возвращается его владельцу.

В рассматриваемом примере сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в том числе НДС 9000 руб. (180 000 руб. : 20 мес.). При этом 20% цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем. Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 47 200 руб. (59 000 руб. – 59 000 руб. × 20%), в том числе НДС 7200 руб. (47 200 руб. : 118 × 18). В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»   Кредит 51 «Расчетный счет»
— перечислен аванс по договору лизинга (1 180 000 руб. × 20%) на сумму 236 000 руб.;

Дебет 68/НДС   Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с выданных авансов и предоплат»
— принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты на сумму 36 000 руб.;

Дебет 001 «Арендованные основные средства»
— стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»   Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– отражена сумма лизингового платежа за пользование предметом лизинга (59 000 – 9000) на сумму 50 000 руб.;

Дебет 19/НДС   Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
— отражен НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа на сумму 9000 руб.;

Дебет 68/НДС   Кредит 19/НДС
— принят к вычету НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа на сумму 9000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с выданных авансов и предоплат»   Кредит 68/НДС
— восстановлен НДС с перечисленной предоплаты (9000 – 7200) на сумму 1800 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»   Кредит 51 «Расчетный счет»
— лизинговый платеж перечислен лизингодателю на сумму 47 200 руб.;

Кредит 001 «Арендованные основные средства»
— стоимость возвращенного предмета лизинга списана с забалансового счета на сумму 1 180 000 руб.

Читайте также «Учет приобретенного автомобиля: бухгалтерский и налоговый учет»

На балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то учет организуется следующим образом. Его стоимость отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с получением имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». Стоит отметить, что расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Что касается самих платежей, то их начисление отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». То есть суммы причитающихся платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются. А вот начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и утвержденных норм, либо увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. При этом суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Журнал «Расчет»

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Заказать журнал

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA