Предприниматель не вправе выбрать размер профессионального вычета

21.10.2014

Индивидуальный предприниматель не вправе выбирать размер профессионального налогового вычета по своему усмотрению. Письмо Минфина России от 28 августа 2014 года № 03-04-05/43001.

Индивидуальный предприниматель может уменьшить свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности, на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно, в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом предприниматели на общей системе налогообложения должны вести учет доходов и расходов путем фиксирования в книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Расходы, образующие профессиональный вычет

В статье 221 Налогового кодекса РФ прямо перечислены некоторые расходы, которые предприниматель может учесть в составе профессионального вычета. К ним относятся:

  • налоги, начисленные (если учет доходов и расходов ведется методом начисления) или уплаченные (если учет доходов и расходов ведется кассовым методом) за налоговый период. Исключение составляют суммы НДФЛ, «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ или услуг, а также налога на имущество, которое непосредственно не используется для ведения предпринимательской деятельности (например, жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и др.);
  • страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные либо начисленные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.


ПРИМЕР

Индивидуальный предприниматель Свиридов занимается ремонтными работами. Все материалы для работы Свиридов приобретает за свой счет. Предположим, за налоговый период Свиридов получил доход в размере 100 000 рублей, а на материалы он израсходовал 45 000 рублей. Все затраты подтверждены документально. Кроме того, Свиридовым были уплачены налоги (НДС, транспортный налог) и страховые взносы на общую сумму 25 000 рублей. Свиридов вправе заявить профессиональный налоговый вычет в размере 70 000 рублей (45 000 руб. + 25 000 руб.).

Таким образом, сумма НДФЛ к уплате составит 3900 рублей ((100 000 руб. – 70 000 руб.) Х 13%).


По общему правилу, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ, расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей статьей 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что предпринимателям, находящимся на ОСНО и уплачивающим с доходов от предпринимательской деятельности НДФЛ, разрешено учитывать в составе профессионального вычета неподтвержденные расходы, то есть расходы, на которые нет документов. Но только в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Разошлись во мнениях

Задолго до публикации указанного письма Президиум ВАС России в постановлении от 16.02.2010 № 13158/09 пришел к следующему выводу. Вычет в размере 20 процентов от суммы дохода можно применить и в случае, когда документально подтверждена лишь часть понесенных расходов. Высшие судьи указали: если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов от полученных за налоговый период доходов, то профессиональный вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов. Такую позицию Президиума ВАС России поддержали и многие арбитражные суды (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2012 № Ф03-1915/2012 по делу № А73-10251/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2010 по делу № А58-7888/2007 и др.). Аналогичный вывод был сделан в определении ВАС России от 28.12.2009 № ВАС-14304/09. Такой подход был весьма выгоден для предпринимателей.

Однако в рассматриваемом письме Минфин России придерживается иной точки зрения. По мнению финансистов, если предприниматель смог подтвердить только часть своих расходов или размер подтвержденных расходов менее 20 процентов от полученных доходов, то он вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ только на сумму подтвержденных затрат.

Чиновники подчеркнули, что профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов производится лишь при условии, что индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы. Если такие документы есть, вычет предоставляется только в размере документально подтвержденных расходов. Причем предприниматель не вправе выбирать способ учета расходов по своему усмотрению.

При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 процентов. Это означает, что в случае применения вычета по 20-типроцент- ному нормативу учесть еще какие-либо расходы, подтвержденные документами, нельзя.



ПРИМЕР 2

Индивидуальный предприниматель Щеглов занимается ремонтными работами. Все материалы для работы Щеглов приобретает за свой счет. Предположим, за налоговый период Щеглов получил доход в размере 300 000 рублей и заплатил фиксированный платеж во внебюджетные фонды в размере 20 727,53 рубля. На материалы он израсходовал 200 000 рублей. Поскольку материалы приобретались на рынке за наличный расчет, документы, подтверждающие произведенные расходы, у Щеглова отсутствуют.

Щеглов вправе уменьшить свои доходы только на 20 727,53 рубля.


Таким образом, контролеры лишили предпринимателей возможности учета в налоговых вычетах несуществующих (или незначительных) расходов, устранив «лазейку», благодаря которой, не имея расходов или имея минимум затрат, коммерсанты уменьшали сумму НДФЛ к уплате в бюджет.

Поскольку в течение налогового периода (года) предприниматель в любом случае имеет часть документально подтвержденных затрат (например, платежные поручения на перечисление налогов и страховых взносов в бюджет), то понятие «не в состоянии документально подтвердить», на наш взгляд, теряет свою актуальность. А величину профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя должна составлять сумма его расходов, подтвержденных документально.


Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.
Узнайте больше >>



Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>


Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA