Курсовые разницы при покупке и продажи валюты: особенности учета на УСН

Особенности совершения валютных операций организацией на УСН

Если организация получает валюту в качестве выручки от иностранного покупателя-нерезидента, то эти расчеты осуществляются без ограничений, установленных валютным законодательством (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)).

Купля и продажа валюты в наличной и безналичной форме – это банковские операции, которые можно совершать только на основании лицензии, выданной ЦБ РФ (п. 6 ст. 5, ст. 13 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Но для организаций небанковского сектора валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты. Они не являются реализацией товаров, работ, услуг на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса.

Поэтому, для обычной организации на УСН, у которой нет лицензии на совершение банковских операций, купля-продажа иностранной валюты не признается ее реализацией. То есть организации не надо признавать выручку от реализации валюты при ее продаже банку.

Как учесть разницу в курсе при купле-продаже иностранной валюты на УСН

Из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ образуются курсовые разницы. В налоговом учете включайте их в доходы или расходы. При этом:

• доход от продажи валюты в виде разницы, образовавшейся из-за превышения курса продажи валюты над официальным курсом ЦБ РФ является внереализационным доходом на дату перехода права собственности на валюту к банку;
• убыток от продажи валюты, который получился из-за того, что курс продажи валюты меньше официального курса ЦБ РФ, является внереализационным расходом на дату перехода права собственности на валюту к банку.

Организации на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном по налогу на прибыль (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).

Поэтому, у организации на УСН, которая продала иностранную валюту по курсу, выше установленного ЦБ РФ, на дату продажи появляется положительная курсовая разница, которую надо включить в состав доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ отрицательная курсовая разница в расходы не включается. Поскольку расходы в виде отрицательной разницы из-за отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Цетробанка на дату перехода права собственности на нее, в статью 346.16 Налогового кодекса не включены. К такому выводу пришел Минфин в письме от 22.06.2021 г. № 03-11-06/2/48987.