Минфин в недавних письмах пояснил, каким образом следует учитывать обеспечительный платеж при налогообложении прибыли и формировании налоговой базы по НДС. Анна Мишина изучила документы.
По сути, обеспечительный платеж имеет туже правовую природу, что и привычные задаток или залог (см. ст. 334 и п. 1 ст. 380 ГК РФ). Это – один из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Он вносится одной стороной договора в пользу своего партнера, и должен обеспечить исполнение обязательства по контракту (ст. 381.1. ГК РФ). А если должник не сможет выполнить договорные условия, то кредитор имеет право засчитать сумму обеспечительного платежа в счет неисполненного компаньоном обязательства.
Несколько месяцев назад сотрудники Минфина указали, что к обеспечительному платежу могут применяться некоторые налоговые правила о залоге и о задатке. В частности, речь шла об исчислении с его суммы налога на прибыль и НДС. В этой связи чиновник отметили следующее.
При расчете налога на прибыль, согласно пункту 32 статьи 270 НК РФ, в составе расходов не учитываются траты в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка или залога. Соответственно, доходы в виде имущества и имущественных прав, которые компания получила в форме обеспечительного платежа, не должны учитываться и при налогообложении прибыли, такой вывод в ведомстве сделали опираясь на правила подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ (письмо Минфина РФ от 28 октября 2015 г. № 03-03-06/2/61826).
Что же касается порядка взимания НДС, то здесь чиновники пояснили следующее. Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, полученные в связи с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от обложения этим налогом. В связи с этим, при получении фирмой суммы обеспечительного платежа в качестве оплаты реализуемых ею товаров, работ или услуг, облагаемых НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина РФ от 3 ноября 2015 г. № 03-03-06/2/63360). Правда, в заключение авторы письма оговорились, что изложенное мнение не является нормативным правовым актом. А высказанные в нем точки зрения не исключают альтернативных трактовок налогового законодательства.
Хотелось бы обратить внимание на арбитражную практику, сложившуюся вокруг решения вопроса об учете обеспечительных взносов при расчете налога на прибыль и НДС. Отмечу сразу, мнение, высказанное чиновниками Минфина, ранее уже было поддержано судьями (определение ВАС РФ от 23 апреля 2013 г. № ВАС-4752/13, Определением ВАС РФ от 19 февраля 2010 г. № ВАС-1755/10; постановления ФАС Поволжского округа от 24 марта 2011 г. по делу № А12-16130/2010, Московского округа от 19 января 2011 г. № КА-А40/16964-10 по делу № А40-38853/10-107-202 и от 19 января 2011 г. № КА-А40/16866-10 по делу №А40-62580/10-76-255; Поволжского округа от 3 ноября 2009 г. по делу № А57-24482/2008 от 9 апреля 2009 г. № А55-7887/2008, от 24 марта 2011 г. № А12-16130/2010 и пр). Во всех вышеперечисленных случаях в договорах было четко прописано условие, что деньги, получаемые компанией в качестве обеспечительного (гарантийного, депозитного) платежа, является одновременно и авансовым задатком в счет будущих выплат. Соответственно, у фирмы возникает обязанность уплатить «авансовый» НДС.
Если же обеспечительный платеж играет роль гарантии исполнения договорных обязательств, равно как если обеспечение получено в качестве оплаты товаров, работ или услуг, не облагаемых НДС, то он не должен засчитываться в базу по данному налогу.
Это утверждение также подтверждено арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 22 октября 2013 г. № А40-136345/12, от 10 июля 2007 № КА-А40/6494-07, от 14 октября 2011 г. по делу № А40-151888/10-129-621, а также Определение Верховного Суда РФ от 11 ноября 2014 г. № 306-КГ14-2064).
Комментарии (0)
Оставить комментарий