НДС для концессионеров на УСН

Минфин разъяснил особенности применения налога на добавленную стоимость (НДС) организациями-концессионерами, работающими на упрощенной системе налогообложения (УСН), в сфере холодного водоснабжения и теплоснабжения.

Разъяснения подготовлены в связи с вступлением в силу с 1 января 2026 года Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, которым внесены изменения в Налоговый кодекс РФ.

С 1 января 2026 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН, заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и водоотведения, применяют положения пункта 1 статьи 145 и пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса РФ (в редакции закона № 425-ФЗ).

Важное условие: объекты должны располагаться на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения.

При этом доступны следующие ставки НДС:

1.  Пониженная ставка НДС 5% (в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ) применяется к услугам по холодному водоснабжению и теплоснабжению, оказываемым в рамках концессионных соглашений при соблюдении указанных выше условий.
2.  Освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ для таких концессионеров также может применяться (при соблюдении установленных ограничений по сумме выручки).
3.  При этом, если концессионер оказывает услуги не только в рамках концессионных соглашений, но и по иным договорам, он вправе применять пониженную ставку 5% наряду с общей ставкой НДС в установленном законом порядке (то есть раздельный учет обязателен).

Вопрос о возможности увеличения утвержденного тарифа на сумму НДС (если тариф утвержден без учета налога) в письме прямо не разъяснен. Минфин сослался на п. 11.8 Регламента Минфина России (приказ № 194н), указав, что в ведомстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, экспертизе договоров и не оказываются консультационные услуги.

Таким образом, вопрос о правомерности увеличения тарифа на сумму НДС для населения остается на усмотрение концессионера с учетом разъяснений регулирующих органов в сфере тарифообразования и судебной практики.

Источник - письмо Минфина РФ от 28.01.2026 № 03-07-11/5677.