Как определить «совокупные расходы» в целях НДС?

Министерство финансов РФ разъяснило  порядок определения «совокупных расходов» для применения правила 5%, которое позволяет компаниям избежать ведения раздельного учета.

Чиновники напомнили, что согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ если доля расходов на операции, не облагаемые НДС (например, на УСН или по льготным операциям), не превышает 5% от общих совокупных расходов на производство и реализацию, компания может не вести раздельный учет «входного» НДС. Это означает, что весь предъявленный поставщиками налог можно принять к вычету, что значительно упрощает расчеты и уплату.

В связи с этим, чиновники сообщили,  что именно нужно включать в эти «совокупные расходы».

Они указали, что нормами главы 21 НК РФ, которая регулирует НДС, порядок определения совокупных расходов не установлен. Поэтому компаниям следует руководствоваться следующей логикой.

В состав совокупных расходов на необлагаемые операции включаются:

1.  все расходы, непосредственно связанные с такими операциями;
2.  часть общих расходов, которые можно отнести как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям.

При этом Минфин предоставляет налогоплательщикам свободу выбора. Для распределения общих расходов компания вправе использовать любой экономически обоснованный показатель, закрепив его в учетной политике для целей НДС. В качестве таких показателей могут выступать:

•  сумма прямых расходов;
•  численность персонала, задействованного в разных операциях;
•  фонд оплаты труда;
•  стоимость основных фондов;
•  иные аналогичные показатели.

Таким образом, «совокупные расходы» для целей применения правила 5% по НДС — это не все расходы компании по правилам глав 25 или 20 НК РФ, а именно те из них, которые связаны с приобретением, производством и реализацией. Компаниям дано право самостоятельно, на основании учетной политики, определять базу для распределения, что дает им гибкость в налоговом планировании.

Источник - письмо Минфина РФ от 29.09.2025 года № 03-07-11/93968.