База и вычеты НДС при получении субсидий

Особенности формирования базы по НДС и применения вычета при получении госсубсидий разъяснил Минфин.

Письмо от 11 апреля 2025 г. № 03-07-11/36088

Разъяснения основаны на общих нормах НК РФ об НДС, устанавливающих случаи увеличения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Компании – плательщики НДС могут получать из бюджета субсидии двух видов:

• на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг);
• на возмещение недополученных доходов.

По общему правилу налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если получена субсидия  на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), они не облагаются НДС. В этом случае связь с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров, работ или услуг отсутствует.

Соответственно, принять к вычету НДС, если налогоплательщик за счет этих субсидий приобретает товары (работы, услуги) либо импортирует товар, нельзя.

При получении субсидий на возмещение ранее осуществленных расходов НДС нужно восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это правило применяется, если в сумму субсидии заложен НДС.

Субсидии, полученные в целях компенсации недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет таких субсидий, можно принять к вычету.