Как банкам учитывать «входной» НДС по ОС?

Министерство финансов РФ в письме от 22.04.2026 № 03-07-05/33668 дало разъяснение по вопросу, с которым часто сталкиваются банки при приобретении основных средств и нематериальных активов. Речь идет о моменте признания в расходах по налогу на прибыль сумм НДС, уплаченных поставщикам.

В соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ банки имеют право включать суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная банком по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Этот особый порядок означает, что банки не принимают «входной» НДС к вычету в декларации по НДС, а учитывают его в расходах при расчете налога на прибыль. При этом банки, применяющие данный порядок, раздельный учет сумм НДС не ведут.

В своем письме финансисты подтвердили ранее сформированную позицию: банки включают суммы НДС по приобретенным товарам в расходы после их фактической оплаты.

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата и получение основного средства происходят в одном налоговом периоде, а ввод в эксплуатацию — в следующем, ключевым критерием для признания расхода является именно оплата, а не дата ввода объекта в эксплуатацию.

Уплаченный НДС учитывается единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом затраты должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ, т.е. быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Существует исключение, которое также предусмотрено Налоговым кодексом, а в частности - подп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ. Оно заключается в следующем. Если банк приобретает имущество для дальнейшей реализации до начала его использования в основной деятельности или до ввода в эксплуатацию, то сумма «входного» НДС включается в стоимость этого имущества, а не в прочие расходы.

В рассматриваемом же случае имущество приобретается для использования в деятельности банка (ввод в эксплуатацию), поэтому общее правило, разъясненное Минфином, применяется в полном объеме.

Таким образом, для банков, применяющих п. 5 ст. 170 НК РФ, моментом признания «входного» НДС по ОС и НМА в расходах по налогу на прибыль является дата оплаты поставщику, независимо от того, когда имущество будет введено в эксплуатацию.