Как учесть расходы по зарплате на УСН после перехода на АУСН?

ФНС разъяснила, как учитывать «старые» расходы по зарплате после перехода на АвтоУСН.

Как напоминает ФНС, при «традиционной» УСН расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и страховые взносы признаются только после их фактической оплаты — списания со счета или выплаты из кассы. Однако ситуация усложняется, когда момент начисления и момент оплаты приходятся на разные налоговые режимы.

В ведомстве подчеркнули, что основным в данном случае является положение части 4 статьи 16 Федерального закона № 17-ФЗ об эксперименте по АвтоУСН. Оно запрещает повторный учет расходов, которые уже были или могли быть учтены при прежнем режиме. Тем не менее, в рассматриваемой ситуации возникает пробел: если зарплата за декабрь (при УСН) была выплачена в январе (при АвтоУСН), то в расходах по УСН она учтена быть не могла, так как фактически деньги были перечислены уже в новом периоде.

Рассмотрев этот пробел, ФНС пришла к выводу, что такие затраты не «выпадают» из налогового учета.

Учитывая, что суммы заработной платы и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН, уплачены после перехода на АвтоУСН и в силу положений закона не могли быть учтены в расходах по УСН, то такие затраты могут быть учтены в составе расходов по АвтоУСН.

Иными словами, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» на АвтоУСН, имеют право включить в налоговую базу нового режима те выплаты персоналу (зарплата и взносы), которые были начислены в последнем периоде работы на УСН, а оплачены уже после перехода. В качестве примера в документе приводится ситуация с индивидуальным предпринимателем, который с 1 января 2026 года перешел на АвтоУСН и в январе выплатил зарплату и взносы за декабрь 2025 года. Такие расходы признаются для целей АвтоУСН.

Источник - письмо ФНС от 06.03.2026 года №ЕА-36-3/1723@.