Расходы при ликвидации основных средств: нюансы налогового учета

В налоговом учете, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в составе внереализационных расходов отражают затраты:

• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
• на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

В расходы при ликвидации ОС включается в том числе остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

При ликвидации объекта незавершенного строительства учесть в расходах разрешено только расходы на его ликвидацию (п. 1 ст. 265 НК РФ). То есть остаточная стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не уменьшает базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 7 октября 2016 г. № 03-03-06/1/58471).

А если ликвидацию недостроя проводят для создания нового амортизируемого имущества, остаточную стоимость ликвидируемого ОС включают в первоначальную стоимость создаваемого объекта (см. постановление АС Московского округа от 27 мая 2025 г. по делу № А40-63845/2024).

Недоначисленную в связи со списанием объекта в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизацию можно включить в состав внереализационных расходов, но только по объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом (письмо Минфина от 19 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/123918).

Объекты, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в ином порядке, по правилам, прописанным в пункте 13 статьи 259.2 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства не будет уменьшать суммарный баланс амортизационной группы, то есть объект ликвидируется, выводится из состава амортизируемого имущества, а амортизация, исходя из суммарного баланса всей амортизационной группы, продолжается.

То есть сумма недоначисленной амортизации по такому объекту будет списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы до достижения показателя, позволяющего его остаточную стоимость списать во внереализационные расходы.

А объекты незавершенного строительства амортизации вообще не подлежат.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку