Новый порядок определения налоговой выручки при погашении долга имуществом

Практика погашения долга имуществом существует давно, однако правила определения налоговой выручки в подобных ситуациях не были четко определены. Теперь этот механизм регламентирован непосредственно в Налоговом кодексе РФ, поправки внесены Федеральным законом от 28.11.2025 г. № 425-ФЗ.

Если организация передает кредитору имущество или выполняет работы и услуги в счет погашения долга, то для целей налогообложения у нее возникает выручка от реализации. Это связано с тем, что к кредитору переходит право собственности на переданное имущество или права (п. 1 ст. 39 НК РФ). Однако, для определения выручки в таких случаях необходимо учитывать не только сумму долга, но и рыночные цены на передаваемое имущество (услуги). Это важно, поскольку в случае сделок между взаимозависимыми лицами (например, между аффилированными компаниями) могут возникать ситуации, когда цены на передаваемые товары или услуги занижены.

В таких случаях организация должна пересчитать выручку, основываясь на рыночных ценах, согласно положениям ст. 105.3 НК РФ. Такой нормой дополнен п. 2 ст. 249 НК РФ.

1. Если организация передает кредитору имущество или выполняет работы в счет погашения долга, то выручка будет определяться как величина погашаемого обязательства. Это значит, что если сумма долга составляет 1 миллион рублей, то и выручка будет определена в этой же сумме, при условии, что передаваемое имущество оценено по рыночной стоимости.
2. Если сделка осуществляется между взаимозависимыми сторонами и цены на передаваемое имущество или услуги ниже рыночных, то организация обязана пересчитать выручку, основываясь на рыночных ценах. Это позволяет избежать манипуляций с ценами и обеспечивает справедливое налогообложение.
3. В случае передачи имущества или услуг независимым контрагентам, выручка не подлежит пересчету, так как цены, применяемые в таких сделках, считаются рыночными. Это упрощает процесс налогообложения для организаций, работающих с независимыми партнерами.

Внесенные изменения в п. 2 ст. 249 НК РФ устанавливают, что в случае, когда неденежный расчет используется для погашения ранее возникших денежных обязательств, доход определяется исходя из суммы уплачиваемого долга.

Заниженная стоимость при передаче

Ст.105.3 НК РФ устанавливает правила расчета доходов (прибыли, выручки) для налоговых целей в операциях между взаимосвязанными сторонами.

• Для аффилированных лиц. При передаче имущества (работ/услуг) аффилированному лицу по цене ниже рыночной, организация обязана осуществить переоценку дохода, используя рыночную стоимость (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Налоговая база будет превышать сумму погашаемого обязательства, если долговые обязательства меньше рыночной стоимости переданных активов.
• Для контрагентов, не имеющих статуса аффилированных лиц. Здесь вступает в силу общее правило: предполагается, что применяемые цены соответствуют рыночным, на основании п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Следовательно, пересчет дохода не требуется, и он равен сумме погашенного долга.

Автор. Д.Афанасова

Подпишись на рассылку