НДФЛ с зарплаты за декабрь 2025, выплаченной в январе 2026: ставка 13% или 15%?

Ситуация следующая. НДФЛ с аванса за декабрь 2025 года был удержан по ставке 15%, так как доход с начала года превысил 2,4 млн руб. Зарплату за вторую половину декабря выплачивают в январе 2026 года. Какую ставку НДФЛ применять в данном случае к декабрьской зарплате?

Напомним, с 1 января 2025 года прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ предусматривает следующие пять ступеней:

• 13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;

• 312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;

• 702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;

• 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;

• 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.

Для определения ставки НДФЛ бухгалтер должен суммировать все доходы работника, выплаченные начиная с 1 января 2025 года по 31 декабря 2025 года.

Зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе 2026 года, станет первым или одним из первых доходов в 2026 году.

Обоснование такое. Датой получения дохода в виде заработной платы считается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме. Так устанавливает подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Это значит, что датой фактического получения дохода за труд считается день, когда:

• деньги выплачены работнику наличными;

• деньги перечислены на банковский счет работника или по его письменному заявлению на счета другим лицам;

• передан доход в натуральной форме.

Поэтому если с начала 2026 года других выплат у работника не было, эта сумма, скорее всего, не превысит лимит в 2,4 млн руб. на январь. Следовательно, с неё должен быть удержан НДФЛ по ставке 13%.

Что учесть при сдаче расчета 6-НДФЛ за 2025 год

Если зарплата за декабрь 2025 года выплачена до 30 декабря, то и НДФЛ должен быть перечислен до 30-го декабря.

Этот НДФЛ попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2025 год. А именно, в строку 026.

В строке 026 указывайте НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, по которому срок сдачи уведомления и срок уплаты – 30 декабря (последний рабочий день текущего года).

С заполнением раздела 2 учитывайте, что в расчете за 2025 год зарплата за декабрь попадает в поля 120 и 131 Раздела 2, а НДФЛ с нее – в поля 140 и 160.

Строка 140 – это обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. Обратите внимание, здесь отразите налог, исчисленный за период с 1 января по 31 декабря 2025 года.

Строка 160 – это общая сумма удержанного НДФЛ по всем работникам по соответствующей ставке. В этой строке раздела 2 указывают сумму удержанного налога за отчетный период.

Строки 161 – 166 – сумма НДФЛ, удержанного по срокам перечисления.

Так, зарплата за декабрь 2025 года, выплаченная в январе 2026 года, в отчет 6-НДФЛ за 2025 год не попадает. Важна именно дата выплаты дохода. Начисленная, но невыплаченная зарплата и НДФЛ с нее не отражается в отчетном 6-НДФЛ.

Это значит, если зарплата за декабрь выплачена в январе, то в отчет за 2025 год она не попадает. Такую зарплату нужно отражать уже в отчете 6-НДФЛ за первый квартал 2026 года.

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку