Когда на УСН можно выставлять счета-фактуры со специальными и общими ставками одновременно

Выбранная ставка НДС (5% или 7%) должна применяться ко всем облагаемым НДС операциям. Это исключает одновременное использование специальных ставок (5%, 7%) и общей ставки (20%, 10%, 0%) для разных контрагентов. Но, из этого правила есть ряд исключений, позволяющих «упрощенке» на специальной ставке НДС выставить счет-фактуру с общей ставкой 20%. Это возможно, если организация выступает в роли налогового агента.

Рассмотрим ситуации, когда это допустимо:

Приобретение товаров, работ, услуг у иностранных организаций

Фирма на УСН, приобретая товары у иностранного партнера, обязана исполнить роль налогового агента и уплатить НДС в бюджет по ставке 20% от имени иностранного продавца. Соответственно, в счете-фактуре указывается именно эта ставка.

Аренда федерального, регионального или муниципального имущества

При аренде имущества, принадлежащего государственным или муниципальным органам власти, «упрощенка» может выступать налоговым агентом. В этом случае также выставляется счет-фактура с НДС 20%.

Приобретение казенного имущества

При приобретении имущества, находящегося в федеральной или муниципальной собственности и предназначенного для государственных или муниципальных нужд, «упрощенка» может действовать как налоговый агент и использовать ставку НДС 20%.

Приобретение определенных видов сырья и материалов

Это включает в себя покупку у компаний, применяющих ставку НДС 20%, следующих видов сырья:

• Необработанная кожа животных.
• Металлолом.
• Отбросы и лом черных и цветных металлов.
• Переработанный алюминий.
• Бумажные отходы, предназначенные для вторичной переработки.
• Полуфабрикаты из меди (при условии соответствия требованиям, указанным в п. 8 ст. 161 НК РФ.

В этих случаях «упрощенка» обязана отразить в книге продаж как специальную ставку НДС (5% или 7%), так и общую ставку 20%. Фирма платит НДС по специальной ставке за собственные операции, но выступает налоговым агентом при работе с определенными контрагентами.

Существуют ситуации, когда оформление счета-фактуры не требуется:

1. Если налогоплательщик, применяющий УСН, освобожден от уплаты НДС, поскольку его доходы не превысили установленный лимит в 60 миллионов рублей (согласно ст. 145 НК РФ).
2. Если операция освобождена от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (например, реализация определенной медицинской продукции, оказание некоторых медицинских услуг и т.д.).
3. Если операция не подпадает под объект налогообложения НДС, согласно ст.146 НК РФ (например, продажа земельного участка, передача активов правопреемнику при реорганизации и пр.).
4. Если покупателем выступает физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя (в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вместо отдельных счетов-фактур разрешается формировать сводный документ по итогам учетного периода (например, бухгалтерскую справку), отражающий суммарную информацию о реализации товаров или услуг физическим лицам.

Автор. Д.Афанасова

Подпишись на рассылку