Какие документы бухгалтерия не обязана представлять при проверках НДС

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые могут быть запрошены в рамках налоговой проверки.

В статье 93 НК РФ, дающей налоговикам право истребовать документы, приведена довольно общая формулировка: «Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы». Более того, пункт 2 статьи 93.1 НК РФ позволяет ИФНС истребовать документы не только в ходе налоговых проверок, но и в рамках осуществления иных контрольных мероприятий.

В судебных решениях встречаются разные позиции.

Например, в постановление АС Дальневосточного округа от 09.03.2022 №А51-9240/2021 указано, что организация не вправе оценивать степень и обоснованность затребования ИФНС определенных документов.

В тоже время, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 23.11.2023 № А45-35018/2021 говорится, что ИФНС не вправе истребовать те документы, которые не относятся к предмету проверки.

В недавно вышедшем постановлении 17-го Арбитражного апелляционного суда № 17АП-12832/2024-АК от 05.02.2025 по делу № А60-40063/2024 суд также отказал налоговикам в праве требовать любые документы.

Важно то, что в этом решении указаны основания, по которым организация отказала в предоставлении документов и суд ее поддержал. В частности, указано, что запрошенные налоговиками оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов бухгалтерского учета:

• не являются первичными документами;
• отсутствуют по обоснованным причинам: ни бухгалтерское ни налоговое законодательство не устанавливает обязанность составлять запрошенные документы;
• не относятся документам, подтверждающим правильность исчисления и уплаты налогов;
• не служат основанием для расчета и исчисления налогов.

Поскольку суд рассматривал вопрос о применении НДС-вычетов, судьи отметили, что согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся:

• на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,
• либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных положениями статьи 171 НК РФ.

Оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов в разрезе субсчетов, контрагентов, как того требовала ИФНС, бухгалтерия не вела на вполне законных основаниях. Это не установлено ни НК РФ, ни бухгалтерским законодательством.

Сложности в анализе представленных в ИФНС документов исходя из способа ведения бухгалтерского учета не могут считаться основанием для привлечения организации к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Кроме того, инспекция не обосновано запросила большой пакет документов, которые никак не подтверждают правильность расчета НДС и правомерность применения вычетов:

• приказы об инвентаризации, инвентаризационные описи, инвентаризационные ведомости, акты о результатах инвентаризации;
• трудовой договор (договор гражданско-правового характера), иной договор, действующие в 2022 году;
• табели рабочего времени (график работы) за 2022 г.; расчетно-платежные ведомости по заработной плате с указанием Ф.И.О. работника за 2022 г.; документы, подтверждающие получение заработной платы в наличной и безналичной форме: платежные ведомости, расходный кассовый ордер, списки на перечисление, иные документы по факту выдачи заработной платы за 2022 г.;
• приказ о принятии (увольнении) на работу работника; копию трудовой книжки; должностную инструкцию (обязанности), договор о материальной ответственности.

Инспекция не смогла обосновать, каким образом вышеуказанные документы влияют на начисление НДС.

Вывод судей: если налогоплательщик не представил документы из-за того, что они не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности не имеется.

Подпишись на рассылку