Самые важные изменения в учете по оценке экспертов Бератора

Декларацию по прибыли за 2014 год можно оформлять как по старой, так и по новой форме

ФНС РФ разъяснила, по каким формам отчитываться по налогу на прибыль. За 2014 год территориальные органы будут принимать отчетность как по новым форме и формату (приказ ФНС РФ от 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/ 600@), так и по старым (приказ ФНС РФ от 22.03.2012 года № ММВ-7-3/174@). За налоговый период 2015 года всю отчетность по прибыли нужно составлять только по-новому (письмо ФНС РФ от 05.02.2015 г. № ГД-4-3/1696@).

Когда начинать применять новую форму, особенно ту, приказ об утверждении которой вышел в конце декабря, – этот вопрос традиционно не ясен. Поэтому налоговики в указанном письме напомнили, что порядок вступления в силу нормативного правового акта, которым утверждается новая форма налоговой декларации, определяется в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1996 года № 763. Его пункт 12 предусматривает, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти (в их числе ФНС РФ) вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу. Новая форма декларации в обязательном порядке распространяется на декларирование за отчетные (налоговые) периоды, окончившиеся после вступления документа в силу.

Приказ № ММВ-7-3/600@ зарегистрирован в Минюсте России 17 декабря 2014 года и официально опубликован в «Российской газете» 30 декабря 2014 года. Специального порядка его вступления в силу нет. Значит, он вступает в силу 10 января 2015 года. После 10 января заканчиваются только отчетные периоды 2015 года. Значит, применять новую форму декларации в обязательном порядке нужно только к отчетности за 2015 год.

Расходы на служебную квартиру учесть можно, только обособленно

Основные средства в целях налогообложения прибыли – это имущество, используемое в производстве и реализации товаров или в управленческих целях (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если имущество амортизируемое, его стоимость переносится на расходы постепенно, через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 НК РФ). Минфин разъяснил, что служебная квартира, используемая для проживания в ней командированных сотрудников, не используется ни для извлечения дохода в качестве средства труда, ни для управления организацией. Значит, основным средством и амортизируемым имуществом ее признать нельзя, и амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли от производственной деятельности не учитываются. Однако такую квартиру можно признать объектом обслуживающих производств и хозяйств и расходы по ней все-таки учитывать, но обособленно – отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ) (письмо Минфина России от 24.11.2014 г. № 03- 03-06/2/59534).

Об учете убытков «упрощенца»

Предположим, фирма применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в прошлом году, по итогам которого ею был получен убыток.

С начала текущего года компания перешла на общую систему налогообложения. Однако со следующего года организация вновь планирует вести деятельность на УСН с объектом «доходы минус расходы». Может ли организация учесть убыток, полученный в прошлом году, в расходах следующего года, в котором собирается перейти на УСН? Минфин полагает, что может (письмо от 05.11.2014 г. № 03-11-06/2/55687).

Дело в том, что «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН с этим же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Убыток можно переносить в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. Если убыток по каким-либо причинам не перенесен на следующий год, его можно будет перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

А вот убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, после перехода на УСН в расходах учесть нельзя.

Новые льготы, новые коды

Как вы знаете, с 2015 года введены две новые льготы по налогу на имущество. Это льгота по движимому имуществу организаций и льгота по имуществу организаций – участников свободных экономических зон (СЭЗ). Им присвоены новые коды и их нужно указывать в расчетах авансовых платежей. Льгота по движимому имуществу организаций, принятому на учет с 1 января 2013 года, в 2015 году остается, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 25 ст. 381 НК РФ в редакции Закона от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ).

Код этой льготы – 2010257.

Льгота для участников СЭЗ предусмотрена пунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса. От налога на имущество освобождается имущество участников СЭЗ, расположенное на территории данной СЭЗ, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на этой территории. Эта льгота действует в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия имущества на учет. Код льготы – 2010258.

Коды новых льгот нужно указывать в строке 130 раздела 2 расчета по авансовым платежам налога на имущество организаций (письмо ФНС России от 17.12.2014 г. № БС-4-11/26159).

Почему проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС

Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база увеличивается на суммы финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Являются ли таковыми проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой поставщик предоставил покупателю рассрочку? Проценты являются платой за коммерческий кредит. По законодательству к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Значит, проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами. Проценты по займам освобождены от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Поэтому суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и обложению этим налогом не подлежат (письмо Минфина РФ от 30.12.2014 г. № 03-07-05/68784).

Внесены изменения в порядок представления справок 2-НДФЛ

Приказ ФНС России от 8 декабря 2014 года № ММВ-7-11/617@ внес изменения в правила представления работодателями сведений о доходах физлиц и сообщений о невозможности удержать НДФЛ в налоговые органы по форме 2-НДФЛ.

Для сдачи отчета запретили использовать «электронные носители», в частности дискеты, а также при передаче сведений пользоваться сайтом налогового органа. Единственным способом для передачи данных в электронной форме является передача их через оператора электронного документооборота (ЭДО).

Изменены требования к подписанию отчетов – не квалифицированной электронной подписью, а усиленной квалифицированной электронной подписью.

Поле «Код по ОКАТО» заменено на поле «Код по ОКТМО».

Сведения считаются поданными, если пройден форматный контроль, также дано его определение: «Форматный контроль заключается в проверке Сведений на соответствие формату справки о доходах физических лиц за 20__ год по форме 2-НДФЛ, утвержденному ФНС России и действующему в соответствующем налоговом периоде». А период, за который подаются сведения по форме 2-НДФЛ, теперь определен не как «отчетный год», а как «налоговый период».

Датой представления сведений считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении оператора ЭДО или налогового органа. Установлен срок, в течение которого инспекция должна направить агенту реестр, в котором перечисляются принятые сведения, и протокол приема сведений. Это десять рабочих дней с даты отправки сведений.

Уточненные справки представляются по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

Если количество представляемых справок не больше 10, агенту разрешено представлять их на бумажном носителе.

Проблемы с опоздавшими счетами-фактурами канули в лету

Очень часто реализация товаров или оказание услуг происходит в конце квартала, то есть на границе налоговых периодов. Продавец оформляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж, датируя последним числом квартала. Однако покупатель получает и регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок уже в следующем квартале. Получается, что покупатель может заявить вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за кварталом, в котором товар фактически ему реализован. Чаще всего это бывает при получении потребителями счетов-фактур от коммунальщиков или предприятий связи. Ведь окончание периода оказания коммунальных или телекоммуникационных услуг совпадает с концом месяца.

Когда счета-фактуры оформлялись исключительно в бумажном виде, эта проблема была не столь актуальна. Ведь реальную дату получения счета-фактуры было невозможно отследить, поэтому многие покупатели регистрировали этот документ не в периоде получения, а в периоде оприходования услуг, то есть в предыдущем. Например, 4 октября компания получила по почте счет-фактуру от оператора мобильной связи за оказание телекоммуникационных услуг в сентябре. Счета-фактура оформлен 30 сентября. Несмотря на то, что документ был получен в IV квартале, организация зарегистрировала его в книге покупок за III квартал, то есть на дату оприходования услуг – 30 сентября.

С появлением электронного документооборота (ЭДО) ситуация усложнилась. При обмене счетами-фактурами в электронном виде дата получения документа покупателем становится очевидной, она фиксируется третьей независимой стороной – оператором ЭДО. В настоящее время именно это не позволяет многим организациям перейти на ЭДО.

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ в статью 172 Налогового кодекса, с 1 января 2015 года покупатели могут учитывать счет-фактуру в периоде оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав). При условии, что счет-фактура получен до сдачи декларации по НДС.

Две нормы – две справки

Две обязанности налогового агента по НДФЛ установлены двумя разными нормами Налогового кодекса. Первая – сообщать в инспекцию о невозможности удержать налог. Вторая – подавать сведения о доходах и суммах НДФЛ, удержанных и перечисленных за налоговый период. Исполнение первой из этих обязанностей не обусловливает того, что агент освобождается от исполнения другой (письмо Минфина России от 1.12.2014 г. № 03-04-06/61283).

К примеру, освобождается от обложения НДФЛ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Значит, в отношении получения доходов, не превышающих 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом. Если выигрыш больше, с суммы превышения НДФЛ удерживается, и организация признается налоговым агентом. В таких случаях удержать налог, как правило, невозможно, и налоговый агент не позднее 1 февраля следующего года обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу в форме справки № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). В такой справке проставляется признак 2.

Согласно пункту 2 статьи 230 кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Справки 2-НДФЛ подаются не позднее 1 апреля. В них проставляется признак 1.

Финансисты разъяснили, что если в отношении налогоплательщика агент подал в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2 в срок до 1 февраля, отчитаться по этому же налогоплательщику, то есть предоставить на него справку 2-НДФЛ с признаком 1 в общеустановленный срок – не позднее 1 апреля – налоговый агент также обязан.

Вычет НДС при передаче имущества

Налоговым кодексом определен ряд операций, не признаваемых реализацией и, следовательно, не облагаемых НДС (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Среди прочего, упомянута передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества.

Значит, передача имущества в размере, превышающем первоначальный взнос, уже признается реализацией, а значит, возникает объект налогообложения по НДС.

Между тем, согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, облагаемых этим налогом, подлежат вычету. При условии принятия на учет этих товаров, а также при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Значит, НДС, предъявленный участнику ликвидируемого общества при передаче ему имущества, стоимость которого превышает сумму первоначального взноса участника, может быть принят к вычету, если передаваемое имущество используется для операций, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 04.12.2014 г. № 03-07-11/62211).

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Налоги, взносы и отчетность в 2015 году, важные изменения

Рейтинг событий месяца по версии журнала «Расчет»

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2014 год

Подпишись на рассылку