Налог на прибыль

Правила уплаты, порядок расчета налога на прибыль установлены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налоги

Организации, которые обязаны платить налог на прибыль приведены в ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ. К ним относятся:

  1. Все российские юридические лица.
  2. Иностранные юридические лица:
  • которые получают доход от источника в России или работают через постоянное представительство.  
  • которые являются налоговыми резидентами РФ.
  • местом фактического управления которыми является РФ.

Кто не платит налоги

Перечень тех, кто не платит налог на прибыль можно найти в статьях ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ. В частности, к ним относятся:

  • Компании, работающие на спецрежимах: ЕСХН, УСН. (ЕНВД – до 2021 года).
  • Фирмы игорного бизнеса, которые платят налог на игорный бизнес.
  • Участники инновационного проекта «Сколково».

Налоговая база

По общему правилу прибыль — это полученные доходы минус расходы, разрешенные НК РФ.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году.

То есть налоговая база рассчитывается за период с 1 января по 31 декабря текущего года.

Все доходы и все расходы бухгалтер имеет право принять к учету только на основании первичных документов, подтверждающих либо доход, либо расход. Требования к первичным документам регулируются статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Доходы организации, которые формируют налоговую базу

Доходы — это выручка по основному виду деятельности плюс выручка от прочих видов деятельности.

При расчете базы по прибыли все доходы учитывают без НДС и акцизов.

Ряд доходов не облагаются налогом. Их перечень приведен в статье 251 НК РФ «Доходы гнем учитываемые при определении налоговой базы». Перечень этих доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Расходы организации в налоговой базе по прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.  Например, зарплата сотрудников, покупка сырья и материалов, амортизация основных средств, рекламные и представительские расходы, юридические расходы, ИТ-расходы и так далее.

Полный перечень расходов и правила их учета в налоговой базе по прибыли смотрите в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Не учитываются в качестве расходов затраты на выплату дивидендов, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Методы расчета налога на прибыль

Компания может выбрать один из двух методов определения выручки.

Метод начисления

Дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления/списания средств.

Доходы и расходы признаются в том периоде, в которому относятся.

Кассовый метод

Доходы признаются по дате фактического поступления, то есть прихода денег на счет компании.  А расходы – по дате фактической оплаты, то есть списания денег со счета.

Формула расчета налога на прибыль


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = НАЛОГОВАЯ БАЗА * СТАВКА НАЛОГА


Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер должен знать:

  • Период, за который определяется налоговая база.
  • Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
  • Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.
  • Прибыль (убыток) от реализации.
  • Сумму внереализационных доходов.
  • Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
  • Итого: налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Из налоговой базы можно исключить сумму убытка, подлежащего переносу.

Если фирма ведет несколько видов деятельности с разными ставками по налогу на прибыль, налоговый базы нужно считать отдельно по каждому виду деятельности.

Ставка налога на прибыль

Основная ставка

20%

  • 2% в федеральный бюджет (3% в 2017 - 2024 годах); 
  • 18% в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017 - 2024 годах).

Сумма налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет г. Москвы, 2% в федеральный.

Региональные власти могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2022 годах).

Ставка может быть еще ниже:

  • для резидентов особых экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
  • для участников региональных инвестпроектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
  • для резидентов территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

Для кого, установлены особые правила расчет налога на прибыль

Отдельно правила определения доходов и расходов установлены для: Банков. (cт. 290, 291, 292 НК РФ)

  • Страховых организации (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
  • Негосударственных пенсионных фондов (cт. 295, 296 НК РФ)
  • Участников рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
  • Клиринговых организаций (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)

Отчетность по налогу на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год.

Отчетный период

  • Квартал
  • Полугодие
  • 9 месяцев
  • Год

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Большинство компаний уплачивают авансовые платежи ежемесячно в соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ.

Те, кто вправе платить авансовые платежи поквартально указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Как рассчитывать ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль

Сумма ежемесячного авансового платежа, которую нужно уплатить в следующем отчетном периоде рассчитывается исходя из суммы авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Ежемесячный авансовый платеж на I квартал года равен ежемесячному авансовому платежу, рассчитанному на IV квартал предыдущего налогового периода.

Новые организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи, пока не закончится полный квартал с даты их регистрации.  

Затем нужно уточнить сумму выручка от реализации без НДС. Если она менее 1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал, компания может и дальше платить квартальные авансовые платежи. Если выручка больше, со следующего месяца нужно перейти на ежемесячные авансовые платежи.

Оплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Организация вправе выбрать такой способ уплаты налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Об этом нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря текущего года. Смысл уведомления в том, чтобы сообщить налоговикам, что в будущем году компания переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Отчетным периодом является месяц.

  • Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.
  • Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.
  • Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.
  • И так далее вплоть до декабря.

Как рассчитывать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль

Авансовый платеж за квартал равен сумме налога на квартал за минусом налогу уплаченного за предыдущий квартал.

В каких случаях можно платить только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль?

Федеральным законом от 22 апреля 2020 года № 121-ФЗ лимит доходов, при котором можно уплачивать только квартальные авансы по налогу на прибыль, повышен с 15 млн. рублей до 25 млн. рублей

Компании, у которых за II, III, IV кварталы 2019 года и I квартал 2020 года доходы от реализации не превысили в среднем 25 млн рублей за квартал, могут перейти на уплату только квартальных авансов. Платить их уже можно по итогам отчетных периодов 2020 года. А при составлении декларации за I квартал 2020 года – не начислять ежемесячные авансы на II квартал 2020 года.

Ежеквартальные платежи по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация сдается в ИФНС не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

За год нужно Налоговая декларация по налогу на прибыль сдается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию подают в налоговую инспекцию:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Большинство бухгалтерских программ поддерживает авто заполнение декларации и следить за актуальностью самой формы.

Если бухгалтерия не использует программу для бухучета, форму налоговой декларации можно скачать в электронном виде на сайте ФНС или заполнить через личный кабинет налогоплательщика, который также можно зарегистрировать на сайте ФНС.  

ФНС принимает налоговые декларации в электронной форме.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

 Что платим  Сроки уплаты
Налог на прибыль по итогам года Не позднее 28 марта года, следующего года (то есть следующего года за истекшим налоговым периодом)
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
  • уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
  • уплачиваемые ежеквартально

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ежемесячные авансовые платежи Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход 

Перенос убытков на будущее

Организации, которые получили убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в соответствии со статьей 283 НК РФ.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.




Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...