Смена назначения земельного участка

19.03.2019 распечатать

Если вид разрешенного использования земельного участка изменился в течение 2018 года, то земельный налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом специального коэффициента. За предыдущие периоды налог не пересчитывается, кроме случаев ошибок, допущенных  при определении кадастровой стоимости участка. И с учетом ограничений, введенных с 2019 года.

Плательщики и база по земельному налогу

Земельный налог платят фирмы, у которых есть определенные земельные участки, как правило, на праве собственности либо постоянного (бессрочного) пользования.

Под обложение земельным налогом попадают участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу – это кадастровая стоимость земельных участков – объектов налогообложения (ст. 390 НК РФ). Ее определяют в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Для установления такой стоимости проводят государственную кадастровую оценку земель.

Фирмы определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земли

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результате определения кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость определяется в отношении как вновь учтенных объектов недвижимости, так и в отношении ранее учтенных объектов недвижимости, если произошло изменение их количественных или качественных характеристик (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”, далее – Закон № 135-ФЗ).

Другими словами, кадастровая стоимость земельных участков определяется в случаях:

  • образования нового земельного участка;
  • изменения площади земельного участка;
  • изменения вида разрешенного использования земельного участка;
  • перевода земельного участка из одной категории в другую или отнесения земельного участка к определенной категории земель;
  • включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее не учтенном земельном участке.

Кадастровая стоимость земельного участка может быть изменена по решению специальной комиссии или по решению суда.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка

В общем случае изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 391 НК РФ).

То есть платить налог с новой налоговый базы нужно только со следующего налогового периода.

Исключением являются два случая:

  • исправление технической ошибки, допущенной Росреестром при ведении государственного кадастра недвижимости;
  • изменение кадастровой (реестровой) стоимости объекта на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

Подобные изменения влекут за собой пересчет налога, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости.

Пересчет налога

В 2018 году и ранее при изменении кадастровой стоимости по решению комиссии или по решению суда налог пересчитывался с того налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре (но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) спорной кадастровой стоимости).

За предыдущие периоды налог не пересчитывается. Но за исключением случаев, в которых допущены ошибки при определении кадастровой стоимости земельного участка.

Поскольку изменение вида разрешенного использования земельного участка также ведет к изменению кадастровой стоимости, то и это является основанием для пересчета налога.

Если вид разрешенного использования земельного участка изменился в течение 2018 года, то земельный налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом специального коэффициента (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).

Это так называемый “коэффициент владения”. Его рассчитывают как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные участок находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде.

За полный месяц в целях определения коэффициента владения принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней.

То есть с 1 января 2018 года при определении налоговой базы по земельному налогу нужно использовать кадастровую стоимость, которая определена на дату изменения в ЕГРН при изменении категории или вида разрешенного использования земли в течение года.

Земельный налог рассчитывается по формуле:

Налоговая база x Ставка налога x Количество месяцев, в течение которых участок был зарегистрирован на владельца владельца / 12 месяцев (коэффициент владения) = Сумма земельного налога за неполный год

Пример. Расчет налога при изменении кадастровой стоимости

ООО является плательщиком земельного налога. Налоговая ставка установлена в размере 1%.

ООО владеет земельным участком, кадастровая стоимость которого по состоянию на 1 января 2018 года яода составляет 40 000 000 руб.

5 августа 2018 года в ЕГРН внесена запись об изменении вида разрешенного использования земли. Кадастровая стоимость участка стала 20 000 000 руб.

Коэффициент для расчета земельного налога по участку за 7 месяцев 2018 года равен 0,58 (7 мес. : 12 мес.).

Сумма земельного налога – 232 000 руб. (40 000 000 руб. × 1% × 0,58).

Коэффициент для расчета земельного налога по участку после внесения изменений равен 0,42 (5 мес. : 12 мес.).

Сумма налога – 84 000 руб. (20 000 000 руб. × 1% × 0,42).

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...