«Опасные» премии с высоким риском доначислений

Согласно ТК РФ, стимулирующие выплаты, в том числе премии, являются элементами системы оплаты труда в организации (ст. 135 ТК РФ).

Премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда (п. 2 ст.255 НК РФ) и учитываются с налоговой базе по прибыли. Премии, не связанные с работой, нельзя считать экономически обоснованными, как того требует статья 252 НК РФ, и учитывать в расходах.

Чтобы обосновать выплату премии, можно использовать самые разные показатели: от экономических (сумма денежных средств, поступивших от покупателей; количество выставленных и оплаченных счетов) до дисциплинарных (в том числе соблюдение дресс - кода).

Маскировка дивидендов под премии

Нередко компаниям бывает выгодно выплачивать участникам ООО в форме премий.

Для дивидендов, в отличие от обычной зарплаты (в составе которой есть премии) ставка НДФЛ ниже, страховые взносы с них не платятся.

Налоговую базу по дивидендам определяют отдельно от зарплаты работника (п. 3 ст. 214 НК РФ, письмо Минфина от 15.08.2024 г. № 03-04-05/76612). Для НДФЛ применяются только две налоговые ставки: 13% и 15%:

• если сумма выплаты не превышает 5 млн рублей – ставка 13%;
• если суммы выплаты свыше 5 млн рублей – ставка 15%. 

Существенным минусом дивидендов является то, что эти выплаты нельзя учесть в налоговой базе по прибыли. В то время как зарплата, уплаченные с нее НДФЛ и взносы, входят в расходы и могут уменьшать налогооблагаемую базу. Поэтому крупные суммы дивидендов выгоднее выплачивать под видом премии. Но налоговая считает это незаконной оптимизацией налогов. При выявлении этого в результате налоговой проверки, может быть выписан штраф и доначислен налог на прибыль.

Дивиденды в отличие от премий выплачиваются из чистой прибыли, и их сумма в налоговых расходах не учитывается. Кроме того, на дивиденды не начисляют страховые взносы. 

Защитится от претензий может помочь Положение компании о премировании. Но никакой 100% гарантии нет. Даже при наличии грамотно составленных локально-нормативных актов компании, суды чаще всего встают на сторону налоговиков. Как ввести систему премирования в компании?

Премии «за убытки»

Законодательством не предусмотрено ограничений на выплату премий и принятие их в расходы, включая случаи, когда компания фиксирует убытки в рамках налогового учета.

Если в документах компании о премировании либо об оплате труда установлено, что выплата премии не зависит от финансовых показателей деятельности компании, вознаграждение работникам нужно выплатить даже в случае убытка.

Причем, выплата премии будут обязательной, даже, если компания на грани банкротства. Такова позиция Верховного суда РФ, изложенная в определении от 21.12.2020 № 305-ЭС17-9623 и в определении от 14.12.2020 № 64-КГ20-7-К9.

Тем не менее, Минфин неоднократно высказывался о том, что премиальные выплаты могут быть включены в расходы только в том, если их начисление связано с финансовыми итогами работы организации (письма Минфина от 18.10.2018 № 03-03-06/1/74834, 07.06.2018 № 03-03-06/1/39110, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/730, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100).

А в письме от 21.11.2023 №03-03-06/1/111429 чиновники высказали очень конкретно, указав, что все расходы, в том числе и премии должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. А наличие убытка никак не согласуется с понятием «экономически оправданные расходы».

Таким образом, если премирование не зависит от финансовых результатов, поощрить работников можно даже в случае убытка. Но в таком случае, премию нельзя будет учесть в налоговой базе по прибыли.

Премии к дню рождения и к праздникам

ТК РФ дает право работодателям поощрять работников, добросовестно выполняющих трудовые обязанности, в том числе выплачивать премии и дарить подарки (ст. 191 ТК РФ). 

Премии к праздникам, могут быть предусмотрены локальными нормативными актами (ЛНА) компании и входить с систему оплаты труда, как стимулирующие выплаты. Даже если «праздничные» премии не упоминаются в ЛНА, директор все равно может их выплатить на основании своего приказа.

Но, учесть расходы на выплату таких премий в налоговой базе по прибыли, нельзя. Причем, даже в том случае, если она предусмотрена трудовым договором. Такой вердикт был вынесен в Определении ВАС от 18.03.2013 № ВАС-2487/13 по делу № А53-2286/11 еще в 2023 году.

Поэтому выгоднее не демонстрировать связь между премией и торжественными датами. Даже при поощрении работников к праздникам, лучше всего, привязывать выплаты к достижению тех или иных экономических или бизнеса-показателей.

Бухгалтерия.ру