Новые разрешенные расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль в 2023-2024 гг.

Масштабные поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 31 июля 2023 года №389-ФЗ.

В части расходов, которые можно учитывать с налоговой базе по прибыли, можно выделить одно новшество и три пролонгации:

1. При соблюдении определенных условий в базе по налогу на прибыль можно учесть взносы на добровольное страхование имущества.
2. Компаниям, которые с 2022 года не имеют возможности вернуть иностранные кредиты, разрешено ее списать и не включать кредиторскую задолженность в доходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
3. В налоговой базе по прибыли можно учесть расходы на доведение безвозмездно полученного имущества до пригодного к использованию состояния.
4. До 2026 года продлили право на списание убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль. Ранее этот период ограничивался 2024 годом.

Расходы на добровольное страхование имущества

Расходы на добровольное страхование имущества можно учесть при расчете налога на прибыль. Но не всегда. Только в том случае, если компания обязана оформлять страхование по действующем законодательству (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Обязательное добровольное имущественное страхование должно быть направлено:

• на компенсацию расходов (убытков),
• на компенсацию недополученных доходов, которые могут возникнуть при наступлении страхового случая.

Корректировки в подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ внесены Федеральным законом от 31 июля 2023 года №389-ФЗ.

Невозвращенные иностранные кредиты не увеличивают

Право не учитывать в составе доходов кредиторскую задолженность, образовавшуюся по причине невозврата кредита, ранее взятого у иностранной компании, введено в НК РФ с 2022 года (пп. 21.5 п. 1 ст. 251, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Это касается просроченных долгов по кредитным договорам, возникших до 01.03.2022, в том числе при переуступке права требования новому кредитору до конца 2022 года и в случаях, когда речь о выплате иностранному участнику ООО действительной стоимости его доли.

Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ срок, в течение которого списание кредиторской задолженности по невозвращенным или прощенным долгами перед иностранным кредитором не увеличивает доходы при расчете налоговой базы по прибыли продлен до конца 2023 года.

Есть и одно новшество. Если ранее не учитывалась только кредиторская задолженность перед иностранным партнерами по договорам кредита и займа, сейчас не добавили купли-продажи акций и долей российских организаций. Условия те же:

1. договор должен был быть заключен после 01.03.2022;
2. продавцом выступает иностранное лицо (организация или гражданин);
3. решение о прощении долга принято до 31.12.2023.

Расходы на доведение безвозмездного имущества до пригодного состояния

Безвозмездно полученное имущество может оказаться непригодным для использования и требующим доработок. Такие расходы можно учесть в налоговой базе по прибыли на основании новой редакции п. 6 ст. 252 НК РФ.

Когда речь идет о НМА, расходы на их доработку увеличивают первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, с такой ситуаций часто сталкиваются компании, когда получают безвозмездно ПО. Как правило, ПО требует доработки под специфику компании.

Срок списания убытков прошлых лет продлили на 3 года

В 2021 году Федеральным законом № 305-ФЗ в состав расходов внесли убытки прошлых лет. Согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ на сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов, но не более чем на 50% .

Изначально на перенос убытков был установлен ограниченный срок, 2024 года. Теперь Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года, эта льгота продлена до 2026 года.