Вычет НДС по ставке 18%, если реализация облагается по ставке 10%
21.11.2017 распечататьВвоз товаров на территорию РФ облагается НДС, за исключением имущества, перечисленного в статье 150 Налогового кодекса РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база чаще всего определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров и соответствующей таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 153, подп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).
При обычном ввозе (то есть при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) уплатить НДС нужно в период с момента регистрации таможенной декларации до выпуска ввозимого имущества (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Уплаченный НДС можно заявить к вычету в полном объеме после принятия ввезенного объекта на учет, при условии, что (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- он предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
- у налогоплательщика есть правильно оформленные таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату НДС (подп. “е”, “к” п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Заявить вычет в полном объеме можно, даже если НДС при ввозе имущества уплачен по ставке 18 процентов, а реализация продукции, произведенной с использованием этого имущества, облагается НДС по ставке 10 процентов. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (письмо от 01.06.2010 № 03-07-11/227).
Читайте также «Вычет НДС при ввозе из ЕАЭС можно перенести на будущее»
ПРИМЕР. ВЫЧЕТ И НАЧИСЛЕНИЕ НДС ПО РАЗНЫМ СТАВКАМ
ООО «Вектор» приобрело и ввезло в РФ из-за пределов Евразийского экономического союза на условиях DAP основное средство (оборудование) стоимостью 20 000 евро, не требующее монтажа и предназначенное для использования в производстве продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов. Право собственности на ОС перешло к “Вектору” на дату регистрации таможенной декларации. Ввозная таможенная пошлина составила 138 000 рублей. Оплата иностранному продавцу перечислена в том же месяце.
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
— на дату перехода права собственности на ОС – 69 руб/евро;
— на дату перечисления оплаты – 70 руб/евро.
Бухгалтер сделает следующие записи (без учета таможенного сбора):
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 138 000 руб. – уплачена ввозная таможенная пошлина;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
— 273 240 руб. ((20 000 × 69 + 138 000) × 18%) – уплачен НДС при ввозе оборудования;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 273 240 руб. – отражен НДС, уплаченный при ввозе оборудования;ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60, 76
— 1 518 000 руб. (20 000 × 69 + 138 000) – принято к учету оборудование;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 273 240 руб. – принят к вычету уплаченный “ввозной” НДС*;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
— 1 518 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование как основное средство;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 1 400 000 руб. (20 000 × 70) – перечислена оплата продавцу;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— 20 000 руб. (20 000 × (70–69)) – отражена отрицательная курсовая разница.
*В отношении НДС со стоимости объектов, планируемых к использованию в качестве основных средств, вычет правомерен после отражения затрат на счете 08, еще до момента ввода объекта в эксплуатацию (письма Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
При различии в налоговых ставках налогоплательщик не заплатит НДС в бюджет, а заявит его в декларации к возмещению. При камеральной проверке налоговая инспекция сможет истребовать любые документы, подтверждающие правомерность применения вычета (письма ФНС России от 10.08.2015 № СД-4-15/13914@, Минфина России от 01.11.2011 № 03-07-08/302). При применении риск-ориентированного подхода инспекция будет требовать пояснения выборочно.
Читайте также «НДС: экспортерам разрешили отказаться от нулевой ставки»
Эксперт “НА” И.С. Сергеева
