Доходы обычные и прочие. В чем разница?

Организации имеют право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности бизнеса. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, ими признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денег или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. При этом к доходам не относятся вклады соб­ственников имущества.

Между тем не все полученные организацией средства и имущество являются доходом. Не считаются ими: суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и т. п.; платежи по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным соглашениям; предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг; авансы; задатки; платежи по договорам залога, кредита, займа.

Критерии отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Как правило, ими являются суммы, получаемые по основному виду деятельности. Это – выручка от продажи товаров, работ или услуг. Если направлений бизнеса у компании несколько, то использу­ется так называемый «порог существенности» «обычных» доходов; как правило, он составляет 5 процентов.

Условия признания

Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.

Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете призна­ется не выручка, а кредиторская задолженность.

Суммы от предоставления за плату во временное пользование активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признаются доходом при одновременном выполнении лишь трех условий: фирма имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма заработка может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

«Обычный» бухучет

Информация об «обычных» доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 «Выручка».

ПРИМЕР
Организация получила выручку в сумме 1 770 000 рублей (в том числе НДС – 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 рублей, расходы на их реализацию – 255 000 рублей. В учете необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

– 1 770 000 рублей – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 270 000 рублей – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41

– 900 000 рублей – списана себесто­имость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44

– 255 000 рублей – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99

– 345 000 рублей (1 770 000 – 270 000 – 900 000 – 255 000) – отражена прибыль от продаж.

Прочие доходы

Перечень прочих доходов закреплен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

Существуют субсчета: 91-1, 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Рекомендую их также открыть.

Учет на счете 91 ведется накопительно, то есть в течение отчетного года делаются записи по субсчетам 91-1 и 91-2. Каждый месяц нужно определять сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года субсчета (за исключением субсчета 91-9) закрываются.

Порядок признания в бухучете прочих доходов прописан в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти условий, о которых я уже рассказал выше, прочие поступления призна­ются в бухгалтерском учете в следу­ющем порядке. В отношении сумм от продажи основных средств и других неденежных активов, продукции, товаров, процентов за предоставление в пользование денежных средств, а также доходов от участия в уставных капиталах других компаний действует порядок, аналогичный тому, что предусмотрен пунктом 12 ПБУ 9/99. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий соглашений, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или в котором их признал должник. Суммы кредиторской и депонентской задолженности нужно учитывать в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления – по мере образования (выявления).

На примерах

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим.

ПРИМЕР
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду сроком на месяц принадлежащее ей оборудование. Такая деятельность не является для компании основной. Стоимость аренды – 36 580 рублей, в том числе НДС 18% – 5580 рублей. Указанная сумма перечислена на расчетный счет компании по окончании срока договора. Расчеты с арендатором фирма ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 36 580 рублей – начислена арендная плата;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

– 5580 рублей – начислена сумма НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76

– 36 580 рублей – поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

И еще один пример.

ПРИМЕР
Организация – плательщик НДС в январе 2016 года продает автомобиль. Его договорная стоимость – 172 280 рублей, в том числе НДС 18% – 26 280 рублей.
Первоначальная стоимость ТС составляла 336 960 рублей. Срок полезного использования, установленный организацией при принятии авто к учету, – 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи – 3 года. Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации – 202 176 рублей.
Остаточная стоимость автомобиля – 134 784 рубля.
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 172 280 рублей – учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 26 280 рублей – начислен НДС с суммы реализации;
ДЕБЕТ 01-2 «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01-1 «Основные средства в организации»

– 336 960 рублей – отражено выбытие автомобиля в результате продажи;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01-2 «Выбытие основных средств»

– 202 176 рублей – списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01-2 «Выбытие основных средств»

– 134 784 рубля – списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

– 172 280 рублей – поступили денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»   КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

– 11 216 рублей – отражена прибыль от продажи автомобиля. 

журнал "Расчет"