Как учитывать затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства

Убыточная комиссия

К объектам незавершенного строительства относятся:

• объекты, по которым строительство продолжается;
• объекты, по которым строительство приостановлено (законсервировано, прекращено), но которые числятся в учете;
• объекты, находящиеся в эксплуатации, по которым не оформлены акты приемки.

В ряде случаев (при невозможности завершить строительство, его экономической нецелесообразности), объекты незавершенного строительства могут быть ликвидированы.

Ликвидация объекта: затраты на демонтаж

При ликвидации объекта незавершенного строительства фирма несет, во-первых, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разукомплектованного имущества.

Эти работы, как правило, выполняют подрядные организации.

Стоимость работ включается в состав внереализационных расходов единовременно на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ и пункта 7 статьи 272 НК РФ на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 15 марта 2016 г. № Ф04-284/2016, Поволжского округа от 29 июня 2015 г. № Ф06-24788/2015).

Стоимость ликвидируемого объекта

Стоимость самого ликвидируемого объекта налоговую базу по налогу на прибыль организаций не уменьшает (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-07-11/16750).

Поясним, почему.

Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через механизм амортизации (ст. 256, 257 НК РФ).

Объекты незавершенного капитального строительства к амортизируемому имуществу не относятся и не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Соответственно, их стоимость нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль ни единовременно, ни через механизм амортизации.

Кроме того, затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными . А нарушение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ делает невозможным признание расходов в целях налога на прибыль (см., например, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-03-06/2/16615).

Учесть в расходах можно, как мы уже выяснили, только затраты на оплату работ по ликвидации недостроя.

Когда стоимость ликвидируемого объекта включается в первоначальную стоимость нового объекта

Довольно часто ликвидация объекта незавершенного строительства (или его части) осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества. В этом случае при налогообложении прибыли сумма затрат, которые сформировали стоимость ликвидируемого объекта, должна быть включена в первоначальную стоимость создаваемого объекта (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29 сентября 2017 г. № Ф02-5060/2017 по делу № А19-22028/2016).

Об этом же писали Минфин в письме от 2 июня 2021 г. № 03-03-06/1/42998 и ФНС в письме от 27 августа 2018 г. № СД-4-3/16501@.