Как рассчитать долю прибыли «обособки», если у нее нет основных средств?

Показатели, которые нужны для расчета доли прибыли подразделения

Налог на прибыль и авансовые платежи по нему, подлежащие уплате в бюджет региона, нужно распределять между головным офисом и каждым подразделением пропорционально доле прибыли.

Рассчитывают долю прибыли, которая приходится на обособленное подразделение, с учетом таких показателей, как:

• удельный вес среднесписочной численности сотрудников либо расходов на оплату труда. При этом фирма должна решить, что из указанного применять – среднесписочную численность работников либо сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель нельзя изменять в течение налогового периода;
• удельный вес амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество учитывают при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того ОП, в котором его фактически используют, независимо от того, на балансе какого подразделения это имущество числится (письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007).

Если место использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению определить невозможно, то его остаточную стоимость надо учитывать в расчете удельного веса остаточной стоимости головного офиса.

Как рассчитывать долю прибыли, если у ОП нет основных средств

В случае, если у ОП нет амортизируемого имущества, остаточную стоимость основных средств обособленного подразделения принимают равной нулю.

Поэтому, долю прибыли, которая приходится на ОП, в котором отсутствует амортизируемое имущество, определяются с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения - ноль.

В таком случае в расчете должен участвовать исключительно такой показатель, как среднесписочная численность работников. Либо расходы на оплату труда в зависимости от того, что выбрала фирма. 

На это обратил внимание Минфин в письме от 20.02.2021 г. № 03-03-06/1/12084.

	Пример. Как определить долю прибыли ОП, у которого нет основных средства

	У ООО есть подразделение в другом городе. Прибыль ООО за I квартал составила 500 000 рублей.

	Амортизируемого имущества у подразделения нет.

	Численность сотрудников всего за I квартал составила:
по организации в целом – 30 человек;
по подразделению – 12 человек.

	При этом среднесписочная численность сотрудников за I квартал составила:
по организации в целом – 10 человек (30 чел. : 3);
по подразделению – 4 человек (12 чел. : 3).

	Удельный вес среднесписочной численности сотрудников подразделения в I квартале составил: 0,4 (4 чел. : 10 чел.).

	Доля прибыли обособленного подразделения будет 200 000 рублей: (0,4 × 500 000 руб.).

	 Доля прибыли, приходящаяся на головной офис, составит 300 000 рублей: (500 000 руб. – 200 000 руб.).