Как в 2021 году распределять региональную часть налога на прибыль?

20.01.2021 распечатать

Фирма с обособленными подразделениями платит налог на прибыль, разделяя региональную часть между ними и головной фирмой. С 2021 года для разветвленных компаний, которые платят налог по специальным ставкам, в том числе имеющих льготы в виде пониженных ставок, введено новое правило. Они обязаны считать долю прибыли по каждому ОП, исходя из каждой по отдельности налоговой базы. Рассмотрим, как это делать.

Как платит налог на прибыль фирма с обособленными подразделениями

Порядок расчета, уплаты авансовых платежей и представления декларации по налогу на прибыль для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 НК РФ. Налог перечисляют в два бюджета: федеральный и региональный.

Делают это так:

  • всю сумму налога в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса;
  • сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой.

Полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого подразделения.

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое подразделение компании, рассчитывают два показателя за отчетный период:

  • долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
  • долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов.

Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ) - независимо от того, отражено создание подразделения в уставе фирмы или нет. А рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более 1 месяца.

Распределение прибыли в 2021 году

С 2021 года в НК РФ уточнен порядок, в соответствии с которым определяется доля прибыли каждого обособленного подразделения (п. 2 статьи 288 НК РФ). Это новшество установлено пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2020 г. № 195-ФЗ.

Новый порядок действует для тех, кто применяет не общие, а специальные ставки налога на прибыль и ведет для этого раздельный учет доходов и расходов. Теперь такие компании должны определять долю прибыли по базам, которые формируются для каждой специальной ставки. Субъекты вправе устанавливать пониженный размер ставки.

Заметим, что при получении дивидендов раздельный учет не требуется. Дивиденды - это не доход от деятельности, а внереализационный доход.

С 2021 года для расчета региональной части налога на прибыль между подразделениями нужно распределять каждую налоговую базу. А вот показатели для распределения прибыли остались прежними: среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда.

Как считать долю налога

Долю прибыли, приходящуюся на каждое подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.

Покажем на примере.

Пример. Как рассчитать долю регионального налога

За отчетный период фирма получила прибыль, облагаемую налогом на прибыль в региональный бюджет по ставке 3%, в сумме 1 000 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.

Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:

  • за головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;
  • филиал 1 фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 1 200 000 руб.;
  • филиал 2 фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 800 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие расчеты.

Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:

  • по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);
  • по филиалу 1 – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);
  • по филиалу 2 – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).

Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:

  • головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
  • филиала 1 – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
  • филиала 2 – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).

Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:

  • головного офиса – 53,75% ((47,5% + 60%) : 2);
  • филиала 1 – 19,5% ((15% + 24%) : 2);
  • филиала 2 – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).

Всего в региональные бюджеты причитается 30 000 руб. (1 000 000 руб. × 3%) налога на прибыль.

Из этой суммы будет уплачено:

  • в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 16 125 руб. (30 000 руб. х 53,75%);
  • в региональный бюджет по месту нахождения филиала 1 – 5 850 руб. (30 000 руб. х 19,5%);
  • в региональный бюджет по месту нахождения филиала 2 – 8 025 руб. (30 000 руб. х 26,75%).
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...