Как по-новому отражать в бухучете резерв под обесценение запасов?

Создание резерва

Имеющиеся запасы на каждую отчетную дату надо оценивать заново (п. 28 ФСБУ 5/2019). Делают это по одной из величин - наименьшей:

• по фактической себестоимости запасов;
• исходя из чистой стоимости продажи запасов.

Так вот, когда чистая стоимость продажи запасов оказывается меньше их фактической себестоимости, налицо обесценение запасов. Значит, нужно создавать резерв под обесценение запасов. В балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва.

Создание резерва под обесценение запасов отражается по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 90-2 (себестоимость продаж) (п. 31 ФСБУ 5/2019). То есть при его формировании признается расход текущего периода. Это новшество, которое появилось в связи с вводом в действие ФСБУ 5/2019.

Поэтому при создании резерва под обесценение запасов в бухучете делают такую запись:

• Дебет 90-2 (себестоимость продаж) Кредит 14

При дальнейшем снижении чистой стоимости запасов величину резерва увеличивают (проводка такая же - на сумму увеличения).

	Пример. Как создать резерв под обесценение запасов

	 ООО «Волна» в 2021 году приобрело 200 смартфонов по покупной цене 25 000 руб. за штуку. Продажная цена была установлена в размере 30 000 руб. За год продали только 100 штук. Остальные 100 шт. остались на складе, их фактическая себестоимость – 2 500 000 руб.

	 Для упрощения примера не принимаем в расчет суммы НДС.

	 Расходы на продажу одного смартфона составляют 4 000 руб.

	 В конце отчетного года на рынок выпустили новую модель. Старую модель стало возможно продать не дороже 20 000 руб.

	 Чистая цена продажи (стоимость за вычетом расходов на продажу) составит 16 000 руб. (20 000 – 4 000).

	 Резерв под обесценение на один смартфон составляет 14 000 руб. (30 000 - 16 000). Резерв под обесценение 100 смартфонов: 14 000 руб. х 100 шт. = 1 400 000 руб.

	 На сумму обесценения всех смартфонов бухгалтер начислил резерв и сделал проводку:
Дебет 90-2 (себестоимость продаж) Кредит 14
1 400 000 руб. – начислен резерв под обесценивание запасов.

	 В балансе по состоянию на 31 декабря 2021 г. запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва – в сумме 1 100 000 руб. (2 500 000 – 1 400 000).

	 Предположим, в январе 2022 года чистая стоимость смартфонов опять снизилась, данную модель стало возможно продать за 18 000 рублей. В связи с этим бухгалтер доначислил резерв:
Дебет 90 (себестоимость продаж) Кредит 14
200 000 руб. ((18 000 руб. – 16 000 руб.) х 100 шт.) – доначислен резерв под обесценивание запасов.

Восстановление резерва

Если чистая стоимость продажи выросла, часть резерва надо восстановить. При этом нужно, чтобы балансовая стоимость запасов не была выше фактической себестоимости.

Вариантов проводок два – обратная или сторнинующая:

• Дебет 14 Кредит 90-2 (себестоимость продаж);
• СТОРНО Дебет 90-2 Кредит 14.

При продаже обесцененных запасов резерв тоже восстанавливают.

	Пример. Восстановление резерва под обесценение запасов

	 Продолжим предыдущий пример. Предположим, все смартфоны продали в марте 2022 года по сниженной цене.

	 Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
1 800 000 руб.  (18 000 руб. х 100 шт.) – отражена выручка от реализации смартфонов;
Дебет 90-2 Кредит 41
2 500 000 руб. – списана учетная стоимость смартфонов;
Дебет 14 Кредит 90-2
1 600 000 руб. (1 400 000 + 200 000) – восстановлена сумма резерва.